作业成本法在化工企业的实际应用

方真 贾琦

Practical Application of Activity-Based Costing in Chemical Enterprises

FANG Zhen， JIA Qi

（ Shenyang University of Chemical Technology， Shenyang 110000， China）

【摘  要】随着制造费用越来越复杂，其在产品中的比重也在不断增加。传统成本核算，采用按生产工时统一标准分摊制造费用的方法也逐渐显示出不足。而作业成本法以其自身的优势，解决了传统成本核算方法的不足。通过确定作业中心，分析各项费用发生的成本动因，建立作业成本库，计算产品的作业成本，明确地进行制造费用的分配，也更加准确地确定了产品的作业成本。

【Abstract】 As the manufacturing cost has become more and more complex， its proportion in the product has also increased. Traditional cost accounting， which uses the uniform standards of production hours to share manufacturing costs has gradually shown shortcomings. And activity-based costing， with its own advantages， solves the shortcomings of traditional cost accounting methods. By determining the operation center， it analyzes the cost drivers of each expense， establishes the activity cost bank and calculates the activity cost of the product， so as to allocate manufacturing expenses clearly and determine the activity cost of products more accurately.

【关键词】作业成本法;成本动因;化工企业;作业中心

【Keywords】 activity-based costing; cost drivers; chemical enterprises; operations centre

【中图分类号】F273                                 【文献标志码】A                                   【文章编号】1673-1069（2020）03-0143-02

1 作业成本法的概述

企业良好的运营离不开成本的正确运算，成本的核算与管理是企业提高竞争力的重要环节。同时，化工企业存在特有的生产经营特点，化工企业生产线复杂，生产工作繁多，相对来说比较适合作业成本法的核算方式，化工企业适用于作业成本法的核算方式在于作业成本法可以解决其独特的问题。

1.1 作业成本法的含义

作业成本法（简称ABC），是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。

1.2 作业成本法与传统成本核算法的区别

传统成本核算方法下，产品成本包括直接材料，直接人工，制造费用。在制造费用中费用各自耗用的工时，按照工时的比例进行分配。直接材料、直接人工直接计入产品成本。制造费用按照一定的工时进行分摊计入产品成本，发生的期间费用不作为产品成本，作为期间费用进行扣除。当制造费用占比较小，制造费用差异仅体现在工时上的时候，传统的成本核算方法不但简便，而且也相对准确。当制造费用占比较大，制造费用发生的环节比较复杂的时候，费用耗费的差异不完全体现在工时的不同，这种情况下就会产生差异。两种产品因为生产工时相同，被分配的制造费用也相同，但两者的生产工艺很可能有很大的差异。因此，产品成本不能说完全合理。

2 化工企业应用作业成本法的可行性

从作业成本法的相关含义得知作业成本法存在与传统成本核算方式的不同之处，而作业成本法适用于化工企业的核算方式，原因在于化工企业独特的生产经营特点和成本费用的特殊性。

2.1 制造费用占比较大

化工企業自身具备独特的行业特点。首先，资源和技术的依赖性强，在生产环节要消耗大量的资源，资源的消耗可以以作业体现出，作业消耗资源，产品消耗作业。其次，化工企业采用的大多数都是连续型大规模生产模式，在整个车间中发生的制造费用相对较多。同时，车间自动化程度相对较高，在一定程度上减少了人工的使用，进一步增加了制造费用在成本中所占的比重。如果发生的制造费用比较少，采用作业成本法就会使得成本计算变得更加复杂，不符合实际情况[1]。因此，由于化工企业自身的生产经营特点，使得发生的制造费用占总成本比重较大，运用作业成本法，分析成本动因，分配制造费用，计算作业成本的方式就比较合适，能够进一步减少成本计算的不合理。