新型劳务关系下税收漏洞的探讨

杨小军

[摘 要]企业通过新型合作化用工代替原有的雇佣性用工来解决人工成本和经营成本（包括社保和非正规发票费用）的问题正变得越来越普遍。基于此，本文分析了新型劳务关系下税收漏洞产生的原因和后果，并初步探讨了企业避免该漏洞的应对策略和税收方面的改革方向，旨在为相关研究提供借鉴。

[关键词]新型劳务关系;税收;所得税

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.072

[中图分类号]F812.42[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）10-0-02

0     引 言

物资、信息、知识、时间、空间都成为可以创造财富的要素，企业的竞争变成全方位的多维竞争。改革开放后，我国经济飞速发展、人民物质生活得到了极大改善，社会的主要矛盾变成人民日益增长的美好生活需要和不平衡、不充分的发展之间的矛盾。党和政府为了让广大的普通民众能够享受发展带来的红利，加快了个人所得税和社会保障的立法工作。

1     个人所得税的纳税标准

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》对个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等实行超额累进税率3%～45%;对个体工商户、个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人生产、经营所得，个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得，个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，个人从事其他生产、经营活动取得的所得，实行超额累进税率5%～35%。《中华人民共和国社会保险法（2018年）》第三十五条规定：用人单位应按照本单位职工工资总额，根据社会保险经办机构确定的费率缴纳工伤保险费。这些法律、法规、行政条例正显著影响企业的经营成本和个人的经济生活。

2     企业与个人的征税情况

在我国，经营主体分为事业单位、企业、个人3类。事业单位收入纳入国家预算管理中，在此不做讨论。现阶段，企业和个人的纳税主体资格逐渐确立和清晰，在征税环节上有生产环节和收入环节两个方面。在生产环节，“营改增”后建立了完善的税收征管体系;在收入环节，税收征管实行企业所得税和个人所得税双轨制的征收体系。长期以来，企业和个人重复交税的疑惑和争议从未间断过，未来针对所得税税收改革将成为全民关注的焦点。

3     税收政策的落实

目前，适逢宏观经济下行压力增大，在高房价、高物价、通货膨胀不容乐观的情况下，政府优先要做的是保就业、稳增长。因此，我国出台了一系列减税降费的举措，如财税[2019]13号文件减免小微企业所得税、《个人所得税专项附加扣除暂行办法》减免个人所得税的重大税收优惠对稳定社会经济发展、增强内需增长都有重要意义。但企业和个人的税负差异仍然存在，企业承担职工养老、医疗等社会福利负担依然沉重。同时，国家相关法律法规的执行已经箭在弦上，必将逐步得到落实和推进。在这个过程中，不管是企业、员工，还是普通的社会民众，都充满了迷惑和彷徨。

4     合伙经营对个人所得税的影响

4.1   概念

在这样的大环境下，各类打着合理避税的劳务公司和合作结算平台如雨后春笋般应运而生。他们将原有的雇佣关系重新定义为“社会化用工”“灵活用工”的关系，即个人不与企业及其关联组织建立雇佣关系/劳务关系，而是直接建立合作关系的模式。双方遵循“风险共担、利益共享”的原则，进行平等的业务承揽合作。企业利用这种弹性模式，能够灵活地因需而变，满足快速变化的业务需求。从法律意义上看，这种劳动关系可以被定义为合伙关系，即由两个以上的人或经济体为了共同的经济目的，按照共同协议组成的联合体。

4.2   特征

①合伙是按照共同协议组成的联合体;②合伙是独立从事经营活动的联合体;③合伙人共同出资，共同经营;④合伙是合伙人共享收益、共担风险并对合伙人合伙债务承担无限连带责任的组织。合伙是共同出资，共同经营，共享利益，共担风险。利用平台合作式的劳动关系取代原来的劳动雇佣形式的劳动关系。例如，在滴滴平台与滴滴车司机的法律关系中，滴滴平台提供网络服务、客户资源，滴滴司机提供滴滴车辆，雙方共同出资，收取乘客运费，滴滴平台与滴滴司机按约定比例分配。在合伙运营中，滴滴司机造成他人人身损害和财产损失时，滴滴平台与滴滴司机应共同承担责任。这个新型的劳动关系打破了企业所得税和个人所得税之间的壁垒，可以根据税负在二者之间自由调节，同时也打破了企业在职工社会福利保障硬性投入方面的规定。这种形式可以有效规避不合规经营和个人税收发票取得难的问题，也能解决不同收入税率差异较大的问题，对将来的税收制度改革有很好的借鉴意义。例如，私立（民营）医院最近几年迅速发展，截至2018年，几乎占整个医疗机构的50%。由于医疗行业特性，专家级医生、专科特色的人才成为各大医院竞争的核心，每家医院都急需突破人才“瓶颈”。

4.3   存在的问题

随着多点执业政策实行，市场规模不断扩大，越来越多的专家学者开始以兼职合作的形式就业，随之也有很多问题：①专家招聘难，专家处于强势地位;②结算方式大多要求税后，企业需承担较高的税负;③医生要求现金结算，但在目前严监管下，企业无法再用现金进行实时结算;④由于个人纳税意识比较薄弱，无法提供发票，企业需调增企业所得税;另外，像直销类企业，经过一个阶段的“野蛮生长”后，企业开始广泛关注安全与持续经营，特别是资管和第三方支付新政，使行业企业面临很多税务合规风险：行业内大量的企业收支在第三方支付平台上流转，没有进入企业账户，在第三方支付平台通过备付金账户直接完成交易，企业未确认收入，没有按规纳税，个人经销商未完税，触发个税预警，个人供货商、生产商无票，或未完税等问题层出不穷。这些普遍的税收问题都可以经过类似的平台得到规范解决。随着互联网技术的成熟，家庭办公模式随之出现，因此，滴滴、外卖、工作室、网红等层出不穷的经济新形态的出现应该得到国家的认可和保护。企业通过平台发布业务，个人通过平台采取合作模式领取业务，企业按照约定分发劳务报酬，平台负责个人的税务申报。

5     对劳务合作关系的分析

5.1   关于个人所得税的相关政策

根据《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税[2000]91号），部分企业和个人选择和劳务公司等合作结算平台合作，这符合国家的法律法规。从根本上来讲，税收是一个社会财富分配的问题。企业收入和个人收入都是纳入国家监管的明确的开票收入（未来可以直接监管企业和个人/家庭账户来确认收入），为了鼓励社会成员创造更多的社会财富，国家制定了相对规范和优惠的企业经营税收政策。为了限制社会财富过度用于个人消费，国家又制定了相对严格的程序和相对比较沉重的个人所得税负。同时为了保护小规模经营者，制定了相对松散的个体工商户和个人独资企业税收管理体系。但目前社会基本矛盾是人民日益增长的美好生活需要和不平衡、不充分的发展之间的矛盾，经营收入、薪资收入、创意收入、财产收入等一系列收入差异已经被打破，人为划分不同收入加剧了财富分配差异。

5.2   个人所得税的征收漏洞

当然也有部分不良企业和个人利用个人或个人独资企业税收洼地，争取税务机关定期定额征收，利用部分地区税收征管水平不高和力度不足的漏洞，寻求和利用税收洼地避税，导致税收流失，这种现象必须得到税务部门的高度重视。这种税收筹划违反了税收实质性管理的相关规定，税务部门可以针对特定行业或企业予以强制征收。例如，“影视明星逃税门”，国家税务总局东阳市税务局发给横店各影视工作室的一纸“税务事项通知书”，引起了舆论轰动。该通知表示，根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》，影视工作室已不符合个体工商户税收定期定额管理条件，终止定期定额征收方式，改为查账征收。2018年6月30日起将终止定期定额征收方式，要求影视工作室45天内，按照定额终止前执行期内每月实际发生的经营额、所得额向主管税务机关进行分月汇总申报，未按规定期限如实申报缴纳税款的，税务机关将依法处理。在这次税务稽查中，税务部门认可了个人独资企业缴纳个税代替直接缴纳个人所得税的做法是社会的一种进步，是所得税法改革的阶段性成果。此外，还应该注意，我国类似的其他行业或个体都存在这样的税收漏洞，应按照统一的征收标准依法征缴，而不是社会舆论导向性稽查或个别地方区域税务部门的临时性措施。税务部门应该主动维护整个市场的公平和稳定，避免“劣币驱逐良币”现象，这对整个国民经济至关重要。

另外，这种企业和个人劳务合作的关系也存在巨大的社会隐患，首先，个人劳动权利得不到应有的保障，在个人和企业松散的合作关系下，劳资纠纷和劳动权利没有得到任何保护。其次，在这样的劳务合作下，低社会成本冲击了正常雇佣劳动关系企业的正常经营，导致老实纳税的企业面临被市场淘汰的风险。最后，这种关系或导致目前的税收体系和社保体系受到一定程度冲击，不利于社会经济发展。

6     结 语

面对新时期的税收问题，可以通过改革来避免这种社会经济生活中的漏洞，建立统一的国家社会福利制度和统一的收入税收体系，以消费型征税体系代替生产型征税体系等。

主要参考文献

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