我国生态旅游与环境绩效审计的问责机制探索

刘迎辉

摘 要：实施环境绩效审计有利于保持生态旅游、环境两者间的平衡，推动经济可持续发展。为此，在明确生态旅游发展与环境绩效审计内在逻辑的基础上，建立完备的环境绩效审计法律法规，加大旅游环境审计执法力度，在充分界定环境绩效审计内容的前提下，完善审计准则是生态旅游与环境绩效审计的重中之重。通过制定严格的问责机制不仅有助于提高审计工作人员素养，同时可以推动审计主体多元化，开创旅游环境绩效审计新局面。

关键词：生态旅游;环境绩效审计;问责机制;策略

一、引言

旅游资源与生态环境是生态旅游发展的基础，与旅游资源有关的环境保护已成为旅游业可持续发展的核心。旅游业属于绿色产业，但其本身关联产业多、能耗带动效应大，再加上旅游企业环境保护意识弱等因素影响，破坏旅游资源的事件时常出现。为此，开展旅游环境绩效审计，将有助于推动生态旅游业实现健康发展。

生态旅游属于新兴旅游方式，伴随生态旅游业的发展，个别旅游企业盲目追求经济效益，导致环境污染、资源损耗问题日渐突出，阻碍了旅游业稳健发展。从长远发展来看，生态旅游为实现可持续发展，有必要引入环境绩效审计管理工具，针对生态旅游做好监测、审计和评价工作，从源头上遏制破坏生态环境的行为，有效解决企业、生态环境以及消费者间的矛盾，系统优化生态旅游资源配置，持续增强发展潜能，促使生态旅游企业更加关注环境保护，实现环境保护与经济发展双丰收。

二、当前环境绩效审计主要方法

1.成本效益法

环境绩效评价中，成本效益法重点评价环境效益、费用。环境效益包含经济、社会效益两部分。其中：经济效益包括环境成本支出、环保措施改善等所获得的直接、间接效益;社会效益包含企业绿色产品研发、销售，企业形象提升、环境风险降低等。一般来讲，环境费用是指环境维护投入，添置环保设施、绿色产品研发等项目支出的费用。环境绩效审计中运用成本效益法主要从以下几方面出发：一是采用列表的形式展示费用、效益，用货币形式定量;二是采用贴现率将各时段费用、效益折算成现值;三是采用各类方案净效益的现值作为评价方案优劣的重要依据。

2.费用效果法

费用效果法将环境保护、治理费用和其他效果开展多方案比较，依托费用和效果之间的相关关系，根据两者间的动态变化，得出结论。从费用、效果之间的关系出发，解出唯一最优解即获得最佳效果法、最小费用法。一般来说，最佳效果法是在费用一样的情况下，通过对比不同方案，选择最佳方案;而最小费用法是强调效益相同的情况下，要实现环保目标，对比不同方案的费用，选取费用最小的方案。

3.环境标准法

环境标准是指为保护环境质量，从维护生态平衡、保护群众健康的角度所制定的各类技术性指标总称。当前，我国设有环境标准1753项，重点为环境质量标准、环境保护基础标准等，这本身为开展环境绩效审计提供了依据。与此同时，国际标准化组织制定的ISO14000环境标准也为实施环境绩效审计提供了参考规范。

三、生态旅游视阈下环境绩效审计问责机制创建策略

1.建立完备的环境绩效审计法律法规，加大旅游环境审计执法力度

环境绩效审计的顺利实施，需要法律法规保障。完善的法律法规能够确保相关政策的顺利实施，为旅游企业产生一定约束力，起到监管作用。当前，针对生态旅游环境绩效审计法律法规建设，还需重点从以下几方面出发。

一是创建完备的生态旅游环境绩效审计法律法规系统，确保审计工作能做到有法可依，确保环境绩效审计工作能顺利推进与实施，推动生态旅游业健康发展。与此同时，也要建立具体的实施细则，提高环境审计法律法规的可操作性。建立针对旅游生态环境审计的基本的方法、流程、指标以及评价标准等，提高环保实际效果。

二是强化政府主管部门对旅游企业监管。环境绩效审计初期，考虑到旅游企业在环境绩效审计方面认识上存在滞后性，政府主管部门实施的监管能对旅游企业产生一定约束力，利于创建好的环境审计氛围，推动审计机制持续发展。

2.明确环境绩效审计内容，完善审计准则

生态旅游发展本身是渐进、动态的过程，参与主体从政府主管部门主导逐渐转向多元化，这就需要将旅游环境绩效审计发展分为不同阶段，发展初只需要对旅游资源、小区域旅游环境开展审计，而發展到高级阶段，合作范围、产业链也进一步拉长，合作领域逐渐增多，有必要对整合旅游资源、管理环境、旅游企业以及环境容量等开展全方位审计。从合作内容来说，应对旅游发展机构执行国家各项环保政策及制度的创建情况展开审计，关注考察环境管理科学性。

对生态旅游活动的环境责任情况实施审计，对重点旅游开发、经营活动出现的污染物防治及处理情况实施审计，针对某些区域、管理部门或个人因执法不严所导致的环境污染，应持续加大处罚力度，确定旅游合作的环保责任、社会责任。针对重点生态旅游企业实施的审计，对餐饮企业、酒店等排放的污水、垃圾以及旅游交通工具排放的尾气等做好监控与定期审计，鼓励企业开展环境质量认证，在科学的环境管理框架下，实施旅游经营管理。而针对旅游者实施的环保责任审计，应制定法律法规，确定旅游者的环保责任，注重对旅游者实施环境伦理教育，创建和谐的旅游环境，实现生态旅游业实现可持续发展。

另外，完善审计准则。环境绩效审计除具有一般财务审计的特点外，还具有本身独特性，如果只是考虑一般准则，发挥的指导效果往往不明显，这是因为一般审计只是环境绩效审计的一方面，其还包括环境改善水平、旅游生态资源利用等多种因素，需要从环境绩效审计的一般特点出发，建立更为准确的准则，更精细划分审计工作的任务、方法与流程，此外，通过设立权责规则，扩大审计权限，开展对环绩效审计的理论指导等措施能够确保信息公开准确、及时。

3.提高审计工作人员素养，开展旅游环境绩效审计评估

首先，提高审计工作人员素养。一是建立科学的培训机制，结合生态旅游环境绩效审计要求，聘请涵盖环保、生态旅游、环境研究等方面的专家、学者，为审计人员提供社会学、环境管理、生态学、旅游学以及审计学等多方面的技术指导，建立相对完善的知识结构。与此同时，引入新审计技术，环境绩效审计包含工程、环保、区域规划等审计内容，更强调数据信息化，这对审计工作人员的素养要求越来越高，需要掌握新的信息数据处理方式，在鼓励广大审计人员在继承传统环境绩效审计方式的同时，逐渐提高处理电子数据的能力。二是加大审计人才引进力度，从环境绩效审计现实出发，引进生态环保方面的专业知识型人才，組建复合型审计人才队伍，确定岗位职责、开展分工合作，提升环境绩效审计的权威性。

其次，开展旅游环境绩效审计评估。制定科学的旅游环境绩效审计指标体系，为生态旅游审计实效作出客观评价。一是确定审计指标。环境绩效审计主要包含环境管理指标、治理指标两类。环境管理指标通过环境标志产品数量、环境发生事件数量、环保政策执行情况等形式，展示出来，而环境治理指标则需要从定量、定性两个层面设置，确保该指标能与环境治理建设指标结合，做到优势互补。二是环境绩效审计指标评价。这一指标需借助专家来实现，邀请旅游管理、审计、财务等相关部门的专家进行打分，并结合生态旅游现状，进行打分，并从实际出发，列出每个指标权重，为做好旅游环境审计工作提供智力支撑。三是做好指标体系设计，确保可操作性。在审计操作中，既要利于旅游环境审计工作的实施，也要满足审计工作者的量化需要，反映被审计生态旅游企业财务资料，以便在审计完成后，科学加以改善，展示生态旅游企业发展现状。

4.适当拓展环境绩效审计范围，推动审计主体多元化

伴随生态旅游业的不断发展，旅游环境绩效审计的范围也呈现扩大趋势，对环境审计提出了新要求。因此，转变单一财政财务收支审计模式，从新时代发展需要出发，让其逐渐往管理型、绩效型相融合的审计方向发展。在该过程中，对旅游企业投入资金提出新要求，确保生态旅游环保项目在环境审计方面能获得实效。另外，要以发展低碳经济为主要依托，推动旅游环境设计主体往多元化方向发展，在关注政府审计主导下，大力培育并鼓励民间审计组织参与，完善民间审计参与生态旅游环境绩效审计的制度，扩大审计范围，在更广阔平台上，突出旅游审计实效，最大程度规避审计带来的风险。

推动审计主体多元化。环境绩效审计是复杂性工程，单纯依靠政府的力量难以起作用，还需企业、社会组织的积极参与。因此，要推动旅游环境绩效审计主体多元化。一是加强政府环境审计。政府对生态旅游企业环境的审计，除包含项目建设完毕后所开展的环境评估，要始终贯穿项目生命周期，从生态旅游项目的设计、施工、竣工到使用，都需要评估项目对当地生态环境所造成的影响。与此同时，做好旅游企业内部环境审计，旅游企业需自主开展环境审计，不能只依靠政府监督，实现生态旅游企业稳健发展，减少政府人、财、物的支出。三是重点发展社会环境审计。中小旅游企业缺乏内部审计部门，可将旅游环境审计工作交由社会环境审计单位实施，如此能大大减少旅游企业开支。对于政府而言，能大幅减少管理的范围，重点监督环境审计企业，进而有助于全面提升工作效能。

参考文献

1.慈建华.生态旅游与环境绩效审计问责的探索与分析.财政监督，2018（03）.

2.谭凤云.旅游环境审计问题与优化路径研究.财会学习，2019（18）.

（责任编辑：何卉）