整车厂冲压件完全成本构成简析

2020-06-03吕良段英慧韩振强任宝强一汽解放青岛汽车有限公司

锻造与冲压 2020年10期

文／吕良，段英慧，韩振强，任宝强·一汽解放青岛汽车有限公司

成本核算对于企业的生产与经营有着至关重要的意义，在汽车生产制造过程中，由于工艺繁琐、生产环节众多等原因，往往难以清楚地计算出产品的真正成本。财务在成本核算过程中，往往采用黑盒式的成本核算方式，通过将车间的年度总成本及总费用进行整体摊销的方式进行核算，用此方法核算的成本对于整体核算具有一定的指导意义，但是对于具体的某一种产品进行计算时，往往存在一定的偏差，且难以反馈出成本的影响要素与成本构成比例。

在汽车使用的零部件中，冲压件的成本占了很大一部分，而且整车厂往往对外观覆盖件采取自制的方式生产。本文对整车厂自制的冲压件成本构成要素进行梳理与分析，构建出冲压件完全成本分析模型，计算生产单个品种冲压件的完全成本，为整车厂进行生产工艺调整、生产准备、降成本等起到了重要的指导作用。

冲压件完全成本构成要素

完全成本法(Absorption Costing/Full Costing），是指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内生产所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内，将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益方法。对于整车厂来讲，自制冲压件为一个半成品工序，无论冲压件是自制还是外购，整车厂需要支出的期间成本基本不变，因此其期间成本可以在最终产品整车成本核算时再进行计算。

对于自制冲压件完全成本，主要构成要素包括材料成本、制造费用、管理费用等，每部分有众多的相关要素，分解后构成如图1 所示。

材料成本

影响材料成本的几个要素主要为材料采购价格、钢材加工费用以及钢材加工利用率等。

⑴材料采购价格。

一般来说，在冲压件的成本构成中，材料成本是成本构成要素中占比最大的一个构成要素，往往越大型的冲压件，材料成本在成本中占据的比重越大。不同的材料类型，对成本的构成有着极大的影响。影响材料价格的相关要素有生产钢厂、钢材材质、材料厚度、钢卷宽度、采购时间等。

由于价格影响要素众多，并且采购时间不同往往采购价格也不同。因此在冲压件的完全成本核算中，要完全明确材料的采购价格比较困难，因此可以通过使用近期一定时间段内采购的钢材价格作为基准、制作材料价格数据库的方式进行查询获取。另外，对于短期内材料价格波动较大的情况，可以结合最新的价格对材料采购价格进行修正，从而获取制件的最新材料成本。

图1 冲压件成本构成要素

⑵钢材加工费用及利用率。

部分整车厂冲压生产线有自己的开卷落料线，能够在生产时直接将钢卷开卷剪切，对于此部分工厂，应当在制造费用中计算相应的设备折旧、材料利用率与人工成本等成本费用。

对于外购定尺寸钢板的整车厂，需要考虑到钢加中心的钢板加工费用。材料的加工工艺不同，对应的加工费用及材料利用率也往往不相同。一般来说，钢加中心的加工工艺分为开卷落料、开平剪切、纵剪剪切和(剪板）小横切等，不同的加工工艺会造成材料成本的不同，如图2 所示。

对于每一道加工工序，应单独核算材料的加工费用以及利用率。单工序钢材加工费用=加工费用单价×本工序毛坯重量=加工费用单价×本工序料尺净重/本工序材料利用率。

以某冲压制件为例，在定额料尺的生产过程中，钢卷先后经过开平剪切以及剪板机小横切两道加工工艺，完成定额料尺的加工工作，计算如表1 所示。

钢材加工费用=(工序1）开平剪切费用+(工序2）小横切费用=a×N/(0.99×0.92）+b×N/0.92。

⑶材料成本的计算。

根据上文所述，在材料成本的核算过程中，主要需考虑三部分构成，分别为原材料成本、钢材加工的加工费用以及钢材加工产生的下脚料补贴，故材料成本的计算方式应为：材料成本=原材料成本+钢材加工费用-下脚料补贴费用=钢材单价×单件定额料尺重量÷钢加综合利用率+钢材加工费用-废料单价×(单件毛坯重量÷钢加综合利用率-单件定额料尺重量）。

图2 不同加工工艺的材料利用率差异

制造费用

制造费用的计算，可以通过过去一段时间内（如一年）的制造成本进行核算。通过结合生产过程的真实情况，将年度的总成本摊销到每一台设备，再通过统计该设备年度的总冲次数，计算出单台设备的单冲次费用，即设备单冲次费用=单台设备年度总成本÷该设备年度冲次数。用此种方法核算的成本包含生产过程中的全部成本要素，可以准确反映出制件的完全成本。

从生产工艺的角度上，整车冲压件在制造过程中成本参与要素主要有厂房折旧、土地税费、设备折旧、取暖费用、人工薪酬、能源动力、物流费用、维修费用和工装费用等部分。

⑴厂房折旧。

财务上对于折旧的处理方法有很多，如平均年限法、工作量法和加速折旧法等。对于厂房折旧，使用平均年限法折旧较为合理。按照平均年限法计算的固定资产折旧，可以认为各个时期的损耗基本一致，并且与生产及损耗无关。此时计算的折旧成本是一种固定成本。

表1 某冲压件钢板加工计算

⑵土地费用。

土地费用包含两部分支出，一部分为购买土地时的一次性支出费用，此费用摊销的方法同样可以使用平均年限法进行折旧。另一部分，土地使用税需要每年进行缴纳，同样需要计算在土地费用中。

⑶设备折旧。

冲压车间内折旧的设备主要分为两种，一种是直接参与生产的设备，如冲压件生产过程中所使用的设备为压力机，另一种就是针对车间生产所采用的辅助设备，例如自动线使用的自动化设备、生产过程中吊拉模具所使用的天车、空调暖风等设备均应当按此类进行折旧。

设备折旧的方法与厂房折旧相类似，可使用平均年限法进行折旧。根据相关规定，机械及其他生产设备，最低折旧年限为10 年，因此，年折旧=资产原值×(1-残值率）/折旧年限。

⑷取暖(及空调）费用。

对于不同地域的企业，在冬季与夏季时需要支付一定的取暖或者空调费用。采暖费用主要为高温水费用，对于车间单独有流量计的，可以直接按照高温水供热量计算费用。空调费用主要为电费，对于有使用能源单独计量的企业可以进行单独计算，若无单独计量的可以通过车间总能耗进行折算。

⑸人工成本。

车间内部人力支出分为两个类别，如表2 所示，一个类别为生产线的人工薪酬及支出，此部分支出的特点是当产量增加时，人工薪酬需要进一步增加，因此属于可变成本。另一类别为管理支出，当产量增加时，也不会进一步增加，属于管理费用。

⑹能源动力。

能源动力成本主要指参与生产所使用的水、气、电、热等费用。一般来讲，对于冲压车间，压力机及辅助设备无水、热等能源的消耗，因此，支出部分多为压缩空气与电费。

⑺生产辅料。

冲压件生产过程中使用的辅料主要为清洗油和拉延油。此部分费用需要针对不同的生产线情况进行定额用量分解，从而将年度的总费用进行摊销，进而核算出不同设备的单冲次辅料费用。

⑻物流费用。

物流费用在使用范围上可以分为两部分，一部分为车间内部物流，另一部分为车间外部物流。

在冲压件生产过程中，部分工厂从下线运输到冲压件库房等采用叉车或者AGV 等方式进行，此部分运输产生的费用属于车间内部物流，一般来讲，此部分费用可以归结到设备折旧或辅助人工费用中。但是对于部分工厂，内部物流使用的人员与叉车等设备均为租赁第三方公司，需要额外支出相应的费用，此部分支出应归结到物流费用中单独计算。

另外，部分整车厂往往存在多个生产工厂，如在车身生产的时候，冲压件需要从一个工厂运输到另一个工厂，从而产生了车间外部的物流费用。

⑼维修费用。

维修费用部分包含的内容比较多，从设备维修到工装夹具维修、设备润滑等部分，均可以归属到此类中。按照使用的情况，可以大致分为低值易耗、设备维修、工装维修、厂房维修及生产润滑等几个类别。

对于维修费用，一方面，统计时往往仅有总的费用支出，难以统计出具体的费用支出归属及数额；另一方面，设备维修费用发生较为随机，若将费用单独计算在某一台设备时，可能会在不同的年度产生较大的差异。因此，考虑以上两种要素，将维修费用总支出按照设备总数量进行均摊的方式更为合理，即设备年度维修费用=车间年度总维修费用÷车间年度总设备数量，设备单冲次维修费用=设备年度维修费用÷该设备年度总冲次数。