基于共产党人初心与使命的审计精神传承

张亚强

【摘要】本文对审计以及审计精神的观点进行梳理和评判，从审计精神的传承出发，对新时期审计工作需要重点处理的几个关系进行解读，以党在苏区执政时期干部权力监督经验为例，探讨基于共产党人初心与使命的审计精神传承路径。

【关键词】审计精神;精神传承;共产党人;初心与使命

在完善与发展审计制度时，要不断提升审计机关共产党员的初心和使命教育，在落实和传承审计精神的过程中，做到“以审计精神立身，以创新规范立业，以自身建设立信”，在审计工作中彰显“立审为公、执审为民”的审计初心，传递“维护人民根本利益、推动社会公平正义”的审计使命。

一、关于审计理论和审计精神的观点述评

（一）有关审计理论的观点

1.查账论。该观点自审计的概念出现之后，在审计发展史上存续了较长时间。20世纪80年代开始，查账论就出现在诸多研究中，也得到了很多学者的认可和推崇。该理论认为审计、会计检查和查账等词汇具有相同含义，而实际上，这种主张混淆了本质和现象的区别。比如，检查账簿或者财务报表不过是进行审计的手段，无法满足审计本质的评判标准。

2.系统过程论。在审计理论和审计实务的持续发展历程中，到了20世纪70年代，审计格局开始朝着多元化的方向发展，包括财务审计、绩效审计、法纪审计和社会审计等在内的审计模式开始出现，审计的系统过程论逐渐取代了查账论，其涵盖的范围更加宽泛。当然，这种论断也有短板——混淆了抽象和具体的关系。

3.经济监督论。该理论认为审计要由专职机构或者人员构成，依照法律法规对审计对象的财政情况、财务收支和相关经济活动的真实性、合法性和效益性开展审查以及评价，其目的在于维护财经法纪和优化经营流程、提升经济效益。作为一项具有独立性、能够促进宏观调控的经济监督活动，经济监督论中的“审计”依旧把现象作为本质。比如，该理论认为经济监督和业绩评价、鉴证公证等同属于审计职能，这种定义虽然内涵丰富，但未免有失偏颇。

4.控制论。该理论认为审计是一种监督、保证机制——在受托经济责任中全面而有效地履行职责，属于特殊的控制機制范畴。也就是说，审计的本质是为确保受托责任履行的经济控制，在这一控制过程中，审计行为的目的在于控制审计对象的行为。该理论与上述三种理论相较，其涵盖范围更加宽泛，抽象性和理论深度都相对较高。

（二）审计精神的观点述评

1.审计是社会实践的产物。在相对原始的自然经济或者在早期的商品经济中，市场行为相对受限，其范围也较为狭窄，对经济活动参与者的专业素养要求较低，交易各方之间不存在委托代理关系，彼此的信息公开程度较高。而随着商品经济的发展，市场化交易及其专业化水平得到了显著提升，信息分布也更加不均衡，信息不对称开始出现，具有专业技能的交易者能够凭借其信息优势为交易者服务，代其进行交易，委托代理关系应运而生。

2.在委托代理关系之外，审计精神被审计从业者广为推崇。为了确保受托责任有效履行，审计人员需要确保受托经济责任关系长期维持外，还要在审计实践中将必要的审计精神融入其中，尤其在市场化程度越来越高的当今时代，审计精神对审计绩效的影响越来越明显、越来越深远。审计人员只有始终保持“正确的”“较高的”审计精神，才能充分彰显审计的本质属性——社会性，才能站在历史唯物主义的视角对审计属性进行深入思考，对审计任务予以坚决执行。

二、新时期审计工作需要重点处理的几个关系

（一）依法审计与科学发展的关系

新发展理念是新时代中国共产党综合考量国内外形势和经济、政治、文化、生态环境之后，从国家事业发展大局出发提出的重大战略思想，审计工作的开展和审计改革工作的推进需要全面贯彻和落实新发展理念。基于此，审计人员在执行审计任务时要以促进经济社会发展为目标，以较高的责任感和使命感自觉遵守新发展理念，正确把握与处理好依法审计和科学发展之间的关系。要做到这一点，就要始终坚持实事求是的思想路线和群众路线，在“不忘初心、牢记使命”教育实践中做到客观审计、公正审计。但是，需要注意的是，在正确处理二者关系的问题上，法律法规往往滞后于经济发展，对审计实践中出现的新情况、新问题要有不同的标准和尺度，以新发展理念为视角，具体问题具体分析。

（二）审计业务与自身建设的关系

正确处理审计业务工作和审计自身建设之间的关系，是审计人员、审计机构需要重点关注的问题。审计人员要充分认识到自身建设对于审计事业发展的重要意义和基础性作用，始终将加强自身建设置于突出位置。与此同时，应突出工作重点，将审计质量提升与廉政建设作为两条重要的“生命线”。为了实现这一点，审计人员要不断提升自身的政治素养和专业素养，将自我培养、自我学习、自我提升作为战略任务来抓。在这一过程中，尤其要强化党员队伍的建设，以“不忘初心、牢记使命”教育实践为契机，将新时代共产党员先进性的基本要求与保持审计机关共产党员先进性的具体要求结合在一起，让独立审计、科学审计真正成为党员审计干部的自觉行动。

（三）分级负责与有效利用审计资源的关系

在开展审计工作的过程中，除了要充分发挥审计党员干部的先锋模范作用，引领更多审计人员创造更为客观的审计业绩外，还要在管理创新、审计变革等行动的推动下，针对审计对象开展更多有针对性的审计工作，通过明确分级负责和有效利用审计资源之间的关系，确保审计工作和管理体制为审计工作服务。在此期间，一方面，要在法律层面深入研究如何妥善处理分级负责和有效利用审计资源的关系，通过“不忘初心、牢记使命”教育实践工作树立和强化审计一盘棋的思想;另一方面，要在严格审计质量和加强审计控制的基础上适度放权，借此优化审计管理流程，建立起全国统一的审计成果管理与利用平台，做到审计资源的共享。

三、基于共产党人初心与使命的审计精神传承路径——以中国共产党苏区执政时期干部权力监督经验为例

（一）建立干部权力监督机制是反腐倡廉的重要手段

在中央苏区时期，党与苏维埃政府坚持实事求是的原则，通过掌握党员干部队伍建设的特征和规律，积极开展反腐倡廉工作，构建起了强有力的权力监督体系，极大地遏制了腐败行为。新时代，在开展审计工作时，要在已有经验的基础上不断壮大审计党员队伍，按照审计范围日益扩展的趋势，构建起人民群众和审计机构共同作战的局面。为此，一方面，要构建审计党员干部权力监督体系，将“不忘初心、牢记使命”植入到审计人员的心中;另一方面，要建立党对审计工作的监督机制，确保审计机关威信始终处于较高水平。

（二）严厉的法律法规是制约干部权力腐败的关键

中央苏区时期的反腐经验对新时代审计工作的开展具有重要的现实借鉴意义。当时，中华苏维埃政府通过颁布和执行针对党员干部权力腐败的监督机制，有效抑制了违法犯罪事件的发生。在上述监督机制中，无论是《政府工作人员惩办条例》还是《怎样检举贪污浪费》，这些法律法规都产生了极为深远的影响。在当今时代，审计人员需要以此为鉴，以“不忘初心、牢记使命”为指引，通过严厉的法律法规制约审计党员干部的行为，彰显党与政府对审计精神的传承，彰显对权力腐败的零容忍态度。如此一来，共产党人初心与使命就会逐渐成为审計人员的精神支撑，让审计人员保持高度的清廉与理性自觉。

（三）领导干部的表率作用是监督制度有效发挥的前提

在审计工作中，倘若党员干部破坏审计制度，其领导权威势必会大打折扣，甚至会造成审计资源严重流失。因此，审计人员需要在“不忘初心、牢记使命”教育实践中借鉴中央苏区的做法，让审计领导干部起到表率作用，做到不隐瞒、不避丑，对任何违背审计原则的现象都要予以曝光，发挥审计的权威作用。

在传承审计精神的问题上，西部某市审计局的做法值得借鉴。2019年4月，该局召开党组中心组集体学习（扩大）会议。会议以“不忘初心、牢记使命”教育实践为切入点，传达和学习了省委、市委审计委员会第一次会议精神，并对省审计厅党组理论学习（扩大）会与全省审计整改工作座谈会精神进行了部署和安排，强调了以下几点：第一，学习和贯彻上级会议精神，把省委、市委审计委员会第一次会议精神传达至审计系统的每一位党员同志，在向本县区党委政府汇报工作时，要充分结合省委、市委审计委员会第一次会议精神和当前审计工作重点、工作短板与需要解决的实际问题，筹备本县区审计委员会第一次会议。第二，加强党对审计工作的领导，严格依据审计委员会工作规则，积极履行“不忘初心、牢记使命”，审计委员会办公室要担起职责，最大限度发挥审计委员会和办公室的作用。第三，查找短板、促进提升，全面清理以往档案、文书不规范与审计整改制度不健全的短板与弱项问题，以“不忘初心、牢记使命”为指引进行完善和整改，构建市审计整改机制制度和提升审计质量、审计效率，以更高标准做好各项审计工作。

参考文献：

[1]朱雅珊.基于历史唯物主义的审计本质再认识[J].湖南财经高等专科学校学报，2019（8）：96-98.

[2]高林.保持审计机关共产党员先进性关键在于提高依法审计能力[J].审计研究，2019（5）：9-11.

[3]李效东等.通过加强审计监督推进党和国家治理现代化[J].审计月刊，2018（12）：21-24.

[4]朱联平.中国共产党苏区执政时期干部权力监督的经验与启示[J].湖北行政学院学报，2017（2）：86-90.

（作者单位：商洛学院马克思主义学院）