关于商誉减值会计问题的思考

杨玉娜

摘 要：伴随企业并购的日益兴盛，合并形成的商誉也在不断增多，有些企业的商誉占比不断提升。新会计准则对商誉减值问题做出了相应的规定，商誉减值有望代替商誉摊销，此种会计处理方式既有利又有弊。基于此，本文首先分析了商誉减值的主要原因，其次提出了商誉减值的会计处理方法。

关键词：商誉减值;会计;处理

1  引言

2018年11月，证监会对外发布《会计监管风险提示第8号——商誉减值》，使得“商誉”成为投资界关注的焦点问题。随着国内社会经济的迅猛发展，近些年来，上市企业并购力度加大，部分大型企业为了能够增加商业价值、提高经济收益，纷纷进入并购行列;并且，部分已经进入到发展瓶颈阶段、亟待扩展规模的企业，盲目性的参与并购，造成商誉过高或者溢价过高，产生了高商誉企业。根据相关数据可知，截止2018年底，A股所有上市企业的商誉总规模超过了1.45万亿元，与2017年相比增加了15%。2019年1月，财政部发布与“商誉及其减值”相关的议题反馈意见，引起大量投资人员对高商誉上市企业提出质疑，对于高商誉企业有着是否需要进行商誉减值的疑问，然而只有极少许企业给出了回应，在仅有的少数答案中大部分都表示当前还没有出现减值风险。2019年1月底，上市企业2018年度业绩总结完成，出现了大面积的爆雷问题，有21家企业的预计亏损在20亿元以上，98家的亏损预计在10亿元以上。需要注意的是，原本预测2018年度能够实现盈利的企业均在向下修正业绩预估值，其主要是由于计提大量商誉所造成的。有关数据显示，计提商誉减值的金额总共大约600亿元，同时还在不断增多。所以，对商誉减值会计问题进行研究有着极其重要的意义。

2  商誉减值概述

商誉是企业资产的重要组成部分，其所指的是企业取得超过正常获利水平的利润（也就是超额利润）的能力，是企业在未来才能达到的超额利润的现值。所谓“商誉减值”，主要是指对企业在并购过程中产生的商誉开展减值测试以后，明确对应的减值损失。

3  商誉减值的主要原因分析

第一，并购方过高的估值。估值过高就会形成较高的商誉，在后期运营环节就会暴露出相关问题，迫使企业必须计提较多的商誉减值准备，对企业发展影响巨大。估值过高，有些是由于被并购方给出的数据信息并不全面，又或是对被并购方后期的运营情况未做出精准预测，过于看好合并以后的协同效应。然而，其其根本成因在于并购方在自身无法继续前行时，通过估值较高的并购以实现改善业绩的目标。

第二，被并购方过高的承诺。为了能够真实体现被并购方售卖资产的情况，被并购方通常会做出相应的业绩承诺。然而，在市场经济快速发展的大环境下，很多新兴产业的价值并非在于资产价值，而是知识价值，导致标的资产仅可通过业绩承诺来进行估值。如果并购方给的估值并未满足被并购方的要求，则双方间的交易难以持续下去。如果要想确保并购方的估值符合被并购方的需求，通常需被并购方做出较高的业绩承诺。在交易结束以后，如果被并购方在运营上发生问题，难以实现事先承诺的业绩，无法保持高商誉的基础，计提大量商誉减值必定会导致并购方业绩的降低。

4  商誉减值的会计处理方法

4.1 完成好商誉减值测试工作

在新会计准则下，对于企业在并购过程中出现的商誉问题，每年都应对商誉减值进行测试。然而，在新会计准则具体落实环节，就应该全面考虑测试工作的困难程度及成本费用。如果缺少较强的规范能力及监督能力，大多数企业通常不会耗费大量的人力、财力、物力等资源去对商誉减值进行测试，同样会导致企业会计信息出现失真的问题。所以，应当硬性限定企业的会计活动，每个会计年度都需测试企业的商誉减值情况，从而来加强会计信息的对比性，彰显新会计准则的权威性。在企业商誉减值测试过程中，应当以固定的测试活动为主体，以定期测试为辅助。另外，在企业运营不利又或出现特殊状况时，则需通过固定的测试活动从根本上体现出企业当前的商誉价值。

4.2 不断增大商誉减值信息披露力度

商誉减值有着相应的经济后果，则此特性就或许会被企业管理层所使用，来实现操纵利润的目标。新会计准则明确规定，企业应对外披露所有与商誉减值相关的数据信息，主要包括计算方法、确认依据等，借此提高资本市场对企业盈余管理的识别及监督能力。当前，披露商誉减值信息的途径主要有以下两种：第一，商誉在报表中被单独列作某種资产，以体现商誉的重要意义;第二，在报表附录中对商誉所涉及的非财务信息进行相应的阐述。

4.3 积极创新商誉减值会计模式

在商誉减值操作过程中，非常容易出现混乱，其根本成因就是会计准则并没有明确提及商誉减值，会计活动没有对应的理论依据，企业会计人员难以有效区分长久性与暂时性的商誉减值。此就需要会计准则明确商誉减值的具体涵义，避免企业会计人员对减值准则的不当使用。当前，我们国家所出台的会计准则并没有指出现金产出的具体范畴，大大提高了会计从业者对资产组成进行判断的难度，同时还会出现胡乱使用准则的问题。对于此，可以借鉴美国现行的会计准则，以分部报告形式来取代。分部报告形式在此方面优势显著：第一，分部的界线明确，存在分部报告准则提供支撑，同时缩减了会计评判的相关空间;第二，对于分部现金流量的明确有着相应的分部报告准则提供帮助，有效下降了操作的困难度。

5  结论

综上所述，当前导致商誉减值的原因主要有并购方过高的估值、被并购方过高的承诺等等。未来，可通过完成好商誉减值测试工作、不断增大商誉减值信息披露力度、积极创新商誉减值会计模式等途径，来避免商誉减值对企业发展的影响。

参考文献：

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