农产品电子商务企业内部控制有效性影响因素实证研究

于鑫　李方雨　杨美丽

【摘要】  自2012年以来，我国“中央一号”文件连续6年强调农产品电子商务企业发展的重要性，但近几年由于内部控制失效而发生了一系列农产品电子商务企业的恶性事件，给网络时代发展迅速的农产品电子商务企业的内部控制管理敲响了警钟。因此，文章选取农产品电子商务企业这一角度对内部控制有效性的影响因素进行探讨。借助Stata以及Excel软件对样本公司2015—2017年的数据进行固定效应回归分析，经过分析得出结论。

【关键词】   农产品电子商务企业;内部控制有效性;固定效应回归分析

【中图分类号】  F233  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2020）08-0124-03

一、农产品电子商务企业和内部控制有效性的相关理论

农产品电子商务企业是农业与电子商务业的融合，是电子商务在农业从生产到最终销售完成的各个方面的运用，是传统农业与现代科技的结合。相较于传统农产品的交易模式，电子商务模式下的农产品交易呈现出不同的特点，比如，交易成本低、交易效率高、交易信息更加透明、交易方式更加灵活、交易更加安全。

为了使我国公司在规范的框架下成长，我国相关部门同样对内部控制进行了探讨与规范。我国《企业内部控制基本规范》在内部控制的目标、要素、原则和总体要求方面进行了说明与规定，建立起一套内部控制的标准体系。《企业内部控制基本规范》中对内部控制要素的规定借鉴了美国COSO委员会对内部控制要素的规定，对内部控制目标的规定与COSO对内部控制目标的规定略有不同。《企业内部控制基本规范》规定内部控制的目标为：合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部控制有效与否是对企业内部控制制度、体系等是否对企业管理发挥作用的衡量标准。如果内部控制对企业管理起到了促进作用，则说明内部控制是有效的;反之，则无效。

二、农产品电子商务企业内部控制有效性影响因素的研究设计

（一）样本选取与数据来源

本文选取农产品电子商务上市企业作为研究样本，并剔除了存在异样值的ST与*ST公司的数据，对剩余22家公司2015—2017年的数据进行相关研究。研究所使用数据均来自深圳证券交易所官方网站、上海证券交易所官方网站、巨潮资讯网。在研究过程中，主要是借助Excel软件和Stata软件对数据进行整理与分析。

（二）研究假设

高管薪酬是指公司对董事、监事、高级管理人员此类高层管理者管理公司所付出的劳动给予的报酬。现代企业中，大都面临着所有权与经营权的分离所带来的问题，而提高高管薪酬是解决该问题的有效办法之一。高层管理者不仅是公司运营管理制度的制定者与执行者，而且他们对内部控制制度的执行也发挥着重要作用，适当提高高管薪酬可以激励高层管理者提高工作效率、严格执行内部控制制度。内部控制体系的有效执行也即意味着公司的管理制度更规范、更有效，从而促使公司業绩提升，公司业绩的提升又可促使高层管理者获得更多的报酬，因此又可进一步促使高管提高工作效率，由此，形成良性循环。提高高管薪酬在提高公司治理效率的同时也提高了内部控制的有效性。基于此，本文提出假设1。

H1：高管薪酬与内部控制有效性正相关。

近些年，随着内部控制制度的不断完善与发展，风险管理已成为内部控制体系不可或缺的组成部分。公司的运营管理过程中时时刻刻存在各种风险，管理层需要有风险意识、重视风险的存在，因为任何一个小的风险都可能带来极大的负面影响，甚至导致经营的失败。针对公司运营管理过程中存在的风险，管理层需凭借自己的职业经验加以识别，并判断该风险发生的可能性以及可能造成的后果。根据判断结果，管理层应再结合公司现有状态加以分析，提出应对风险的各种对策，以完善内部控制体系。由此可见，管理层的风险意识尤为重要，但正确识别风险并及时制定出应对风险的有效措施同样不可忽视。只有及时制定出应对风险的有效措施，然后积极地执行，才能有效保障公司的正常运转，提高内部控制的有效性。基于此，本文提出假设2。

H2：有风险提示及对策与内部控制有效性正相关。

网络安全是指在网络运行过程中，采取一系列的措施使得网络可以安全、有效、正常地运转，并且此过程中的相关数据、信息等不被篡改、破坏、泄露。网络安全在这个高速发展的信息社会中尤为重要，它与我们每个人息息相关，对于企业而言，网络安全使企业内网络系统正常运转、商业信息不被泄露;对于个人而言，网络安全使个人信息得以保护。网络贯穿于电子商务企业管理运营的始终，它是电子商务企业不可或缺的组成部分，所以电子商务企业应对网络安全给予高度重视，定期或不定期对网络安全进行评估，以及时发现网络运行中存在的问题，降低企业运营风险，提高公司治理效率，同时也提高内部控制的有效性。基于此，本文提出假设3。

H3：定期或不定期的网络安全评估与内部控制有效性正相关。

股东会的召开，属于内部信息的沟通;披露内部控制自我评价报告与规则落实自评表，属于内外部信息的沟通。无论是内部信息的沟通还是内外部信息的沟通，对公司的发展都起着不容小觑的作用。内部控制评价报告是管理层针对公司的内部控制建设情况、内部控制活动的执行情况及其执行内部控制活动达到的效果，进行评价所形成的报告。披露内部控制评价报告，意在向公司的利益相关者传递有关内部控制的信息，确保利益相关者及时充分了解公司内部控制的现状，增强利益相关者对公司的信心。此外，披露内部控制评价报告还降低了由于内外部信息不对称所形成的成本，并且有利于利益相关者监督公司的经营管理，规范公司的内部控制体系。基于此，本文提出假设4。

H4：披露内部控制自我评价报告与规则落实自评表与内部控制有效性正相关。

监督分为内部监督与外部监督，内部监督即为董事会下设立委员会，外部监督主要包括政府部门的监督、各媒体的监督以及社会公众的监督。公司董事会下设独立委员会，并对董事会负责。委员会的主要任务是履行监督职权，它不仅需要对各部门日常工作情况进行监督，还需要对内部控制管理活动的落实情况进行监督，并将发现的问题和提出的对策及时报告董事会，以加强董事会对公司的管理。监督部门的设立，在一定程度上约束了员工，并提高员工工作的积极性与严谨性、提升员工责任感，降低出现差错的几率，降低公司运营成本。另外，委员会这一专门职能机构的存在，可以提高发现问题的几率与及时性，对发现的问题及时加以应对，以促进内部控制目标的实现。基于此，本文提出假设5。

H5：董事会下设立委员会个数与内部控制有效性正相关。

（三）变量定义

具体的变量设计及说明详见表1。

本文的被解释变量为内部控制有效性，其用内部控制有效性评价指标来衡量。财政部颁布的《企业内部控制评价指引》中提到，内部控制的目標包括合规目标、经营目标、资产目标、报告目标、战略目标五大目标。迪博公司提出的内部控制指数以内部控制目标为出发点，本文借鉴迪博公司提出的内部控制指数体系，参考我国的内部控制目标，再加之结合农产品电子商务企业的特点，来设计内部控制有效性的评价指标。具体的内部控制有效性评价指标的设计及说明详见表2。

本文从农产品电子商务企业的特点着手，参考不同学者的研究成果，结合上文提出的研究假设，从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督五个大的方面，选取高管薪酬、是否有风险提示及对策、是否有网络安全评估、是否披露内部控制评价报告与规则落实自评表、董事会下设立委员会个数共5个指标作为解释变量。

（四）内部控制有效性评价体系的综合得分模型

内部控制有效性的评价体系分为5个方面，共7个指标，该模型旨在将多个测量内部控制有效性的指标转换成一个综合指标，以综合指标来反映企业内部控制目标的完成情况，也即以此反映企业内部控制的有效性。构建综合得分模型如下所示：

Fi=∑wijfij

其中，Fi代表第i个公司内部控制有效性的综合得分，wij代表第i个公司第j个指标的数据，fij代表第i个公司第j个指标的权重。

（五）内部控制有效性影响因素的多元回归模型

根据选取的解释变量与被解释变量，构建多元回归模型，如下所示：

Yi，t=β0+β1EXECi，t+β2RISKi，t+β3INTEi，t+β4REPOi，t+β5COMMi，t+μ

其中，β0—β5代表回归系数;μ代表随机误差项;i=1，2，……66，表示第几个公司;t=2015、2016、2017，表示年份。

三、农产品电子商务企业内部控制有效性影响因素的固定效应回归分析

（一）固定效应回归分析

根据模型得出回归结果，详见表3。

Yi，t=-0.7555+0.0956EXECi，t+0.1042RISKi，t+0.0850INTEi，t+0.0296REPOi，t+0.0245COMMi，t+μ

（二）稳健性检验

借助Stata软件做OLS回归分析，分析结果表明，解释变量的系数符号没有发生变化且在10%的水平上显著。由两种回归模型的分析结果对比可知，固定效应回归分析的结果较为稳健。

由回归分析结果可知，高管薪酬与内部控制有效性在10%的水平上显著正相关。由此可以看出，较高的高管薪酬是其高效率工作的源泉之一。越高的薪酬越能促使高管规范内部控制制度、保证内部控制程序的执行，从而提高内部控制的有效性。由此得出，假设1成立。

由回归分析结果可知，有风险提示及对策是对内部控制有效性产生显著影响的因素之一。公司每年根据自身实际的经营状况提前设置风险提示及对策，以便能积极应对经营过程中发生的风险。提前设置风险提示及对策这一举措表明公司的风险意识较高，有助于提升内部控制的有效性。由此得出，假设2成立。

由回归分析结果可知，有网络安全评估与内部控制有效性之间在10%的水平上呈现显著正相关关系。这说明有网络安全评估对于提升内部控制有效性有明显的作用。这一实证结果同时也能与现实中网络对电商企业的重要性相匹配。由此得出，假设3成立。

由回归分析结果可知，披露内部控制自我评价报告与规则落实自评表可以提高内部控制有效性，但这一促进作用并不明显。一方面，内部控制自我评价报告是上市公司的强制披露项之一，很多公司披露内部控制评价报告及规则落实自评表强制大于自愿;另一方面，各个上市公司披露的内部控制评价报告因无统一标准而不尽相同，没有对内部控制发挥出真正的规范与监督作用。以上可能是造成该解释变量对被解释变量作用不明显的两点原因。由此得出，假设4不成立。

由回归分析结果可知，董事会下设委员会个数与内部控制有效性在10%的水平上有显著的正相关关系。董事会下设立的委员会独立性较高，能很好地履行监督职责，因此董事会下多设置委员会可以很好地促进内部控制有效性的提高。由此得出，假设5成立。

四、研究结论

由以上的分析可知，高管薪酬、有风险提示及对策、有网络安全评估以及董事会下设委员会个数与农产品电子商务企业内部控制有效性显著正相关，披露内部控制自我评价报告与规则落实自评表与农产品电子商务企业内部控制有效性正相关但不显著。因此，农产品电子商务企业应着重加强对网络安全的重视程度，以使内部控制更有效，提高企业经营效益。

【主要参考文献】

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