建筑施工企业内部控制的现状及改进措施

王成华

摘 要 建筑施工行业作为国家的一大支柱产业，其发展对国民经济有明显的影响，而内部控制是一个企业长远稳定发展的关键一环。内部控制制度不仅要制定好，更重要的是执行好，需要企业内各个部门、全体员工相互协作、共同配合。建筑施工企业的生产及经营特点与其他企业存在明显不同，若不能妥善地解决内部控制问题，整个建筑企业的健康、可持续发展都将受到不利影响。本文从内部控制的概念及五要素出发，阐述建筑施工企业内部控制的意义、存在的问题，并针对性地提出改进措施，以期提升企业整体的管理水平、降低企业综合成本、规避企业风险。

关键词 建筑施工企业 内部控制 风险管理

自改革开放以来，我国的各行各业一直都在大跨步地向前进，保持着良好的发展态势，而在国家GDP中占比较高的建筑施工行业，发展也一直很迅猛。长期以来，建筑施工企业通常把寻求利润增长、管控工程质量、集团化运作作为其发展的重点，但是忽略了企业内部控制中存在问题，阻碍了企业的健康、有序、稳定发展。“营改增”政策实施以来，国家对建筑施工企业的要求与监管越来越严，并且提出了向“装配式生产”的工业化方向发展的新思路，这就更加需要建筑施工企业加强内控，为企业今后实施科学规范的管理打下坚实的基础。

一、内部控制概述

（一）内部控制概念

内部控制是指一家企业从其特定的内部环境出发，管理层为完成战略层制定的各项经营及管理指标，通过采取措施避免资产受损，确保各项会计原始资料真实可靠，企业的各项采购、生产、销售活动能够按既定的经营方针开展，最终保证企业各项活动有序、高效开展的一系列方针、政策的总称。

一家企业要构建并高效运行合理的内部控制制度，应当从以下5个角度出发：

1.内部环境。这是实施内部控制的根基，影响着其他几个方面，主要涵盖企业的组织架构、人才引进及考核政策、内部权力分配等。

2.风险评估。企业可以从自身的实际出发，建立一套完善的风险评估系统，用于发现、分析并最终解决经营管理过程中不利于经营目标实现的各类风险。

3.控制活动。企业通过分析风险评估的结论，制定一系列方案，开展合理有效的管理活动，以减少或规避企业遭受的损失。

4.信息与沟通。企业采用各种技术手段，快速、无误地接收、传达与内部控制关联的各类信息，保证信息能够在企业各部门、人员之间以及与政府、上下游之间进行必要且及时的传递。

5.内部监督。企业要设立专职部门对内部控制制定与执行的过程进行全面客观的检查监督，评估内控是否高效运行、存在哪些漏洞，并提出改进方案，推进内控逐渐完善。

（二）建筑施工企业加强内部控制的意义

1.有助于企业长期健康的发展。所谓“无规矩不成方圆”，一个没有良好制度的企业是难以长期向好发展的，而一个有制度但执行不到位的企业也是有很大的管理漏洞的。企业只有加强内部控制，规范企业管理的财务、经营、工程质量等方方面面，才能确保实现健康、有序发展。

2.有助于规避企业的财务风险。建筑企业施工周期长、资金投入大、管理环节多，一旦内部控制不到位，就会使企业资金捉襟见肘，运营举步维艰。通过合理的预算，可以在资金的筹措及使用方面做到提前规划、心中有数;通过规范财务审批流程、做好不相容职务的分离，可以堵住企业的财务管理漏洞以及规避舞弊的风险。通过采取各种合理的内控举措，可以有效规避企业财务风险，如资金违规外流及资金链断裂的风险。

二、建筑施工企业内部控制存在的问题

（一）内部控制体系不健全

许多建筑企业管理不够规范，未建立适合自身发展的内控体系。一方面，企业的工程任务烦琐且时间紧迫，为按时交工，并没有过多的精力来优化内部控制体系以减少企业的经营及管理风险。另一方面，项目施工现场人员多、工序复杂、规模大等现实情况，使得内控难以落实，且内控问题层出无穷、难以管理。在上述两方面因素的共同影响下，企业内控体系难以高效运行。

（二）应收账款坏账风险大

随着企业之间的竞争越来越激烈，建筑施工企业想要签订一个合同往往费时费力，且成本较高。因此，有很多企業派出的谈判代表与建设方接洽时，谈判者为了自身的业绩以及企业发展需要，对甲方的审查流于形式。随着项目持续推进，施工企业往往垫付了大量资金，而甲方由于购买土地、办理相关手续等，将现有的资金消耗了很多，又无法融到需要的资金，致使施工企业无法按时拿到资金，最终导致乙方应收账款无法及时收回或者形成坏账。

（三）成本管控漏洞多

1.材料成本管控风险多。在工程施工过程中，材料成本占比很大，占施工总成本的55%～70%，有很多地方可以节约成本。然而在材料成本管控中存在很多问题，如没有做好周密的预算程序，并且缺少主材与大宗材料成本的控制及分析流程;对各种原材料的核算不够准确，内控制度不完整、不健全，缺少必要的入库手续，造成材料采购、耗用与实际库存量无法对应;预算数据不准，导致采购数据不准，造成材料浪费或者短缺，最终出现库存积压以及保管不妥造成丢失、自盗，或者耽误工程的进度;采购员被供应商欺诈或者吃回扣，导致采购材料性价比不高或者成本虚高，甚至质劣价高。

2.人工成本管控风险极大。“营改增”以后，国家税务总局要求所有企业从“四流合一”的角度规范自身的经营及财务管理，即要求合同流、资金流、物流、发票流保持一致，做到相互对应。这就使建筑企业面临很大的挑战，尤其是在人工成本方面，管控比较困难。

施工企业一般都没有自己的施工团队，在接到一个工程项目以后，往往通过钢筋班组、木工班组、泥工班组等形式分包给各个分包商，而这些分包商往往没有任何资质，都是由一伙人形成的一个组合，因此在签订合同（往往是个人与公司签订合同）、发放人工工资（公司直接转账给个人）、开具发票（无法开具发票给个人）等方面都存在的很大的税务风险，且容易使得企业成本增加。

（四）信息化程度较低

建筑施工企业的管理大部分都处于一种相对粗放的状态，信息化程度总体不高，因此上下级之间或者部门之间传递文件时沟通存在很大的限制，严重的会导致工程延误甚至信息传递结果不准确，企业信息化程度跟不上企业内控管理的要求将对建筑施工企业的发展产生不利的影响。建筑施工企业具有多区域性和时效性的特点，容易导致建筑施工企业对内对外信息传达不顺畅和信息不准确的问题。同时大多建筑施工企业信息管理系统都是单独运行，导致内部系统间不相融合，信息化效益明显减少。另外，多数建筑施工企业管理较为粗放，运用当代高新科学技术实施精细化管理的发展观念滞后，资金投入不足。

三、建筑施工企业内部控制改进措施

（一）建立完善的风控机制

建筑施工企业要想长期向好发展，不能只追求短期表面的效益，而应该注重风险防控，降低坏账率。为此，企业对将要合作的甲方企业，要制定一个规范的考察流程，对甲方的资质、资产状况、资金现状甚至高层领导的背景都要有一个具体的考察标准及方式、方法。各部门应该各司其职，做好考察工作的相互衔接与配合，有条件的企业可以专门设置一个衔接部门，将企业工程项目风险的源头把牢，为项目的顺利开展打下坚实的基础。

（二）控制应收账款坏账率

由企业高层牵头，经过经营部、工程部、财务部、法务部等部门共同研究讨论，制定一套适合企业自身的评估机制，在考察客户时，从建设方的企业资质、资金实力、高管信誉、施工地税务政策等多角度进行论证，并由专人出具完整翔实的考察报告，最终经过企业高层讨论一致通过以后再确定是否与建设方签订合同。这样就能从源头上规避应收账款坏账风险。

在后期与建设方的合作过程中，企业要组织有关部门定期评估建设方资金状况及潜在的违约风险，提早发现甚至规避企业资金风险，最终降低应收账款的坏账率。

（三）严控工程成本

企业成本控制将直接影响其经营效益，并最终影响企业资金流，在工程人员安排、材料合同签订、采购方面尤其需要做好控制。建筑施工企业应当建立完善的建筑工程项目的招投标机制，一般参加招投标的供应商不低于3家。对重大工程材料的采购更要采用招投标管理方法，做好预算，确定建筑工程材料的用量标准，在此基础上形成更加综合的管理机制，并且做好对成本预算的全面控制，按照成本管控的实际情况形成预算控制机制。充分利用好基层技术人员并监督其做好成本控制工作，鼓励员工努力节约工程成本并进行相应的技术攻关，还要建立一套全面有效的机制用于奖惩，考核工程参与人员的成本控制水平，采取务实的奖励手段提升成本控制水平。必要的时候可以引进先进的工程技术以降低工程成本，采用新技术，实现工程成本控制的总目标。

（四）提升企业信息化水平

建筑施工企业内部控制管理相对来说是一项工序繁杂的工作，难以很好地开展且跨度大，同时工程项目经常跨区域，加上资金链长、资金紧张，不有机整合企业将很难做到有效的管理，也就无效提高企业的经济效益。因此，建筑施工企业应该建立完善的信息系统，全面提升企业的信息化水平，尤其要加强对信息系统的持续开发和管控，更加快速地开展信息化工作，以便于更加有效地监督和控制企业内部信息，提高企业部门之间、上下级之间的信息传递速度和质量，从而促使建筑施工企业内部控制措施得到有效实施。

四、结语

只有建立了健全的内部控制体系，建筑施工企业才能更加健康持久地发展。其作为国家大力支持和发展的行业，相信后期经济效益会有更大的提升空间。内部控制体系的建立需要公司高层领导的重视、部门之间积极配合，只要人人都有向完善的内控要效益的意識，企业的发展是必然的。

（作者单位为浙江花园建设集团有限公司湖北分公司）

参考文献

[1] 张丽.建筑工程企业内部控制存在的问题与解决措施[J].现代营销（下），2019（12）：186-187.

[2] 马琳琳.试论建筑企业内部控制与财务风险防范[J].财会管理，2019（02）：57-58.

[3] 陈惠平.强化建筑施工企业内部控制的思考[J].中国经贸，2018（1）：248.