医院内部控制中管理会计的应用分析

冯晨

摘要：管理会计是当前医院财务转型升级的重要方向。在医院内部控制中应用管理会计有一定的基础前提，一方面，二者的目标具有一致性，都是为了进一步提升医院的管理水平，实现经营发展目标。另一方面，二者又是相互促进的，借助管理会计的预测、决策、控制、规划、分析以及评价等方面的工具方法，将其渗透到医院财务内控各个关键的流程节点中，能够为医院的内部控制提供更多手段途径，有效地强化内部控制约束。在医院内部控制中加强管理会计的应用是对原有财务会计职能上的延伸和拓展，对医院更加科学的进行预算管理、成本控制、分析预测等方面意义重大，能够全面的提升医院的财务综合管理水平，为经营管理提供决策支持，帮助医院更好地适应新医改下的政策变化，促进医院实现长久稳定的发展与进步。

关键词：医院;内部控制;管理会计

一、管理会计在医院内部控制中的应用功能分析

（一）预算与决策

医院传统的财务预算是按照发展规划和目标编制收支平衡预算，只对收支总额进行控制，对工作量、收入结构，预算结余等方面不够重视，预算编制的范围狭窄、编制质量不高。随着新医疗政策改革，医院的经营压力逐渐加大，收入结构发生较大变化[1]，如果不对这方面加强管理控制，必然对医院的经营管理产生不良影响。在预算与决策方面，管理会计能够充分应用其各种管理工具手段，以医院的战略目标为导向开展内控活动。如可借助管理会计的全面预算工具来进一步扩大医院的预算计划编制范围，制定全面预算目标，并分解和落实预算管理目标，通过预算目标管控来确保内控决策的有效实施执行。

（二）控制与调节

控制与调节是医院管理会计的重要功能之一。该功能的应用主要体现在医院的药品及医用耗材采购管理、资产管理、收支管理、绩效管理等多个方面。如在绩效管理方面，医院可相应的建立绩效考核体系，将一些重要的业务比率、内控指标等都纳入绩效考核的范围内，划定考核标准值，横向分解到各个科室，纵向分解到各月份。分析医院的收入结构，确定各科室部门的收入结构KPI。结合KPI指标以及年度收支结余比例，确定各科室部门盈亏临界点、成本费用、结余年度以及月份KPI。建立信息监控反馈机制[2]，对KPI的完成情况进行考核评价，深入分析执行过程中存在的问题及矛盾，制定切实可行的改进措施，从而确保KPI绩效指标的实现。在资金管理方面，通过对医院资金成本、筹资规模等进行分析，优化医院的资金结构，控制负债资金比例，从而降低财务资金风险，借助管理会计的资金流量数据分析结果统筹资金管理，强化资金内控约束，提高医院的资金使用效率。在采购管理方面对物资采购进行控制和调节能够有效解决医院物资库存积压所带来的资金上的周转压力和资源浪费等问题。

（三）考核与评价

考核与评价作为规范成本核算、合理分配绩效工资的重要手段，是医院实现管理会计功能的基础。考核与评价的内容主要从成本费用、常态化的考核奖惩以及固定资产使用效益三个方面展开。第一，在成本费用管理方面，通过加强费用支出的授权审批与控制监管，确保成本费用支出分配的合理性，同时准确地计算各个资源对象的成本利润，从而保障责任主体的经济效益。在成本核算的基础上，结合上级有关部门发布的最新的绩效改革方案，科学制定绩效工资分配制度，充分发挥管理会计的评价和引导作用。在分解成本目标并实施目标考核后，通过管理会计的全成本核算有效的控制业务收支，为成本核算的深化和拓展創造了条件，对实现新医疗制度改革目标、完善医院补偿机制意义重大。第二，在建立常态化的考核奖惩机制方面引入平衡计分卡等管理会计工具进行绩效考核管理[3]，按照患者、内部流程、学习、成长四个维度分析并设计绩效考核指标，对不同指标赋权，建立绩效考核评价指标体系，根据体系内容对员工工作效果进行评价，将评价结果同员工的岗位薪资、职位升迁挂钩，从而提高其工作积极性，促进医院经营目标的实现。第三，在提升固定资产的使用效益方面，通过对固定资产的使用效益进行评价分析，考核其使用效果，及时处理使用效率低下、闲置的固定资产，促进资产设备在各科室部门的合理流动，从而提高资产使用效率，提升资产收益。

二、医院内部控制中管理会计应用途径分析

（一）全面预算管理

全面预算管理是管理会计的一项重要的管理手段，是通过将医院的全部经营管理环节都纳入预算管理的范畴内，构建“全员参与、全方位监管、全过程控制”预算管理体系，充分发挥预算的管控作用。需要将各个业务预算管理任务明确到各个归口部门，如药品预算归口到药剂部门、手续费用预算归口到财务部门等。同时根据各个业务预算特点合理的选择预算编制方法，常见的预算编制方法包括零基预算法、弹性预算法、滚动预算法等，如采用零基预算法通过对住院部计划床位使用率以及平均床位收费水平的测算编制收入预算。在预算执行的各个重要节点以全面预算管理工具和方法作为内控手段，对预算的编制、审批、执行、反馈评价等环节制定规范化的流程管理制度，强化预算的授权审批控制以及预算的资金结算，严格监管预算的执行过程。根据预算执行数据编制年度预算决算报告，制定相应的考核奖惩方案，将预算执行的考核结果同业务绩效评价相结合，确保全面预算管理有效落实。

（二）设置专科经营助理

专科经营助理制度实际上是结合医院的经营特点，在医院各个科室部门内部设置专门的专科经营助理职位，该职位主要负责对接财务部门与各业务科室的工作内容;建立相应的业务台账;做好二者之间的沟通交流;及时传递和共享业务科室的财务运行状况;统计成本数据及结构、人员工作量、资产配置等信息数据，为各科室部门提出合理的意见或建议;了解医保费用及相关医保政策，合理控制医保费用;定期制定分析报告，关注各项指标情况，如诊次费用、次均住院费用等，科学的调整资源配置等。

（三）大型仪器设备分析

要求会计人员对大型仪器设备的相关指标进行比较分析，如设备的盈利能力指标、维修率、设备的综合使用效果、设备的本金回收期等。分析的目的主要是为了判断设备的配置是否科学合理、设备是否得到了充分的利用、设备是否为资源产生了足够经济和社会效益，通过成本效益分析逐步实现由粗放到精细化管理模式的转变。

（四）各项数据分析

医院在日常经营活动中会产生纷繁复杂的数据信息，各种业务流数据、资金流数据互相交叉，如果有效利用这些数据信息，更好地为医院的经营决策提供参考，是管理会计工作的主要职能之一。管理会计利用相关的管理会计工具和方法，借助先进的信息数据处理技术对各种数据进行整合分析，根据数据分析结果有针对性的开展内控管理活动，从而提高内控的精准度和有效性。以成本管理为例，通过管理会计对全成本数据进行分析，结合价值链管理理论找出不增值环节，分析成本增长的根本原因，并制定有效的成本控制措施。

三、结束语

综上所述，医院要加快构建和完善管理会计工作体系，充分发挥管理会计的职能作用，从而有效提升医院的财务综合管理水平。但同时为了保障管理会计在医院的顺利实施，医院需要注意协调好财务会计与管理会计的职能关系，找好各自工作的侧重点;建立分级管理的责任会计制度，积极推进管理会计体系的建设;强化管理会计人才的培训和教育工作，开展周期性的业务活动，提升管理会计工具应用能力;加强信息化技术的应用，对现有的财务管理系统进行改进和完善，增加管理会计相关的功能模块，从而确保管理会计职能的有效发挥，增强管理会计在医院内部控制中的应用效果。

参考文献：

[1]闫向红.医院内部控制中管理会计的有效构建[J].中国乡镇企业会计，2017 （5）：169.

[2]周毅.管理会计在医院财务管理中的应用路径探讨[J].财会学习，2018 （10）：75.

[3]郑德亮，李俊霞.医院内部控制中管理会计的应用研究[J].重庆医学，2017 （32）：131-133.