浅谈基层事业单位财务辅助账的设置和应用

何昱桦

摘要：《事业单位会计准则》第四条“事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。”[1]

会计账簿中，有些经济业务无法完全记载，不能完全满足单位财务管理工作需要，为弥补缺陷，根据单位实际情况，合理设置和使用辅助账，提供灵活多变的辅助核算方式，有效满足单位更高层次的管理需求，显得日益重要。笔者是基层事业单位财务人员，从2013年起，为本单位设置了财务辅助账，极大的方便了财务日常工作，对各项收支做到实时监控，为领导决策提供有力的数据支持，本文对基层事业单位辅助账基本设置和应用，以及对财务管理工作的促进作用进行简单探讨。

关键词：会计核算;辅助账;应用

事业单位辅助账设置可根据单位实际需求，对财务数据进行归集，记录会计账中没有记录的内容，根据预算类别、日常核算、决算报表等要求设置单位輔助账电子表格，分项目支出、基本支出、人员支出、往来账款等，由总表和若干序时明细表组成，需包含“指标名称、资金性质、支出时间、摘要、金额、备注”等基本内容，表格中设置公式，根据序时登记的支出数，自动计算累计支出数、余额、预算执行率等，极大的方便了部门预算支出统计和其他日常会计辅助核算、查询、统计工作，在满足单位财务管理的同时，满足财政预算管理和决算报表的信息需求。

一、项目辅助账的设置和应用

做好项目辅助账，有利于对各个项目收支进行实时监控，促进部门预算和项目绩效评价工作。

根据年初本级人大批复的部门预算文件，详细设置项目辅助账，及时登记收支明细，能随时掌握各项目经费的使用、预算执行进度、结余等情况，并为下一年度各项目的部门预算编制提供翔实的参考数据，使部门预算真正做细做实，更好地为本单位业务工作服务。定期查阅项目辅助账，对于发现未正常使用的项目经费，能够在项目辅助账中快速筛选和查找原因，寻找对策，保证各个项目经费合理合规使用，促进单位整体预算执行。

二、基本支出辅助账的设置和应用

学校基本支出辅助账一般包括：公务费、水电费、公务用车运行维护费、工会费、福利费、职工教育费、其他等。序时记录好基本支出辅助账，经常查询，对基本支出数据做同期对比，能为管理者提供更加直观的数据信息，为单位科学决策提供数据支持，从财务管理的角度发现学校管理中存在的问题，做出预警，防患于未然，保障学校各项工作正常开展。

我校在2018年上半年，查阅会计报表和财务辅助账，对水费进行同期对比，发现水费出现异常增高现象，立即向校领导汇报，经多方研究，考虑地下水管老化，可能存在漏水现象，聘请了专业检查技术公司，对学校地下水管进行检测和全方位排查，检测到四个漏水点，存在安全隐患，及时对地下供水管道进行了应急维修，节约了水资源，保证了学校供水安全和全校3千余名师生的安全，避免了大的安全事故，从财务管理的角度及时发现并处理了学校管理中存在的安全隐患。

三、人员支出辅助账的设置和应用

一般包括正编人员经费、离退休人员经费、聘用人员经费等，人员支出辅助账的设置，可采用简单的序时账形式，我校是财政全额拨款九年义务制公办学校，每年人员经费占财政拨款的大部分，监管和使用好人员经费，能够有效拉动学校整体预算执行率。

在目前国库集中报账制度下，每月需将各类人员社保、公积金、职业年金、房补、两贴等及时足额从国库零余额账户请款到自有账户，否则会造成自有账户无足够的余额供银行代扣，对人员支出辅助账进行详细记录，随时查看，可防止因财务人员疏忽而造成的某一笔款项未及时足额请款现象，保障人员经费正常使用和按时足额发放，做好后勤保障，有效保证教职工以饱满的工作热情投入到教育教学工作中，促进学校各项工作正常开展。

四、往来账款辅助账的设置和应用

往来账款辅助账，包括单位和个人往来，“预付账款”“其他应收款”“应缴其他税费”“应付职工薪酬”“应缴财政款”“其他应付款”等往来账款，往来账辅助账的登记，主要是对会计账中记录不全的内容进行有益的补充，提高往来账款记录和核销的准确性，避免长期挂账和因记录不清晰产生糊涂账的现象。

《事业单位财务规则》第四十九条“事业单位应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还”。[2]学校收取的小型建设工程质量保证金，需在保质期到期后按合同约定予以退还，有些单位对质保金疏于管理，存在到期后长期未退还的质保金，长期挂账。在辅助账中对收取的质保金补充记录该工程质量保质期等内容，定期或不定期查询质保金辅助账，对到期的及时予以退还，能够保证收退质量保证金工作高效准确，账务清楚。

《事业单位财务规则》第十七条“事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。”[2]学校收取的教职工宿舍水费、电费、房租费、教师继续教育不合格费用等，在“应缴财政款”科目核算，收取时按规定及时存入单位自有账户，会计对出纳人员所负责的现金收取保管工作进行核对检查，保证货币资金安全，做好货币资金内部监管，在辅助账中分明细逐笔登记，与会计账核对相符，防止因工作人员调动等原因，分不清明细，产生糊涂账，保证“应缴财政款”科目核算清楚。

五、辅助账对部门预算和绩效评价工作的促进作用

新《预算法》第三十二条“各级预算应当根据年度经济社会发展目标、国家宏观调控总体要求和跨年度预算平衡的需要，参考上一年预算执行情况、有关支出绩效评价结果和本年度收支预测，按照规定程序征求各方面意见后，进行编制。”[4]

单位领导和各部门负责人，大部门都不是会计专业人员，在做部门预算的过程中，需要单位各部门提出本部门下一年度各项预算需求，财务部门需提供以往年度各项经费使用的统计数据做为预算编制的参考数据，财务部门如果只提供会计账和会计报表，很难让单位领导和各部门负责人理解和有效使用这些会计资料，辅助账能够很好地补充记录会计账中不能详细反映的内容，对会计信息使用者来说，辅助账记录的内容更加便于理解和使用，通过筛选统计辅助账中记录的数据信息，能够让各部门更好地编制预算，给领导决策提供数据参考，对编细编实部门预算起到非常好的促进作用。

六、做好辅助账，能极大地方便各项财务统计工作，并为决算报表的编制提供准确详实的数据支持

做好财务辅助账，能够为单位的各项财务统计工作提供全面、精细的会计信息，方便单位梳理和分析数据，如：各项经费使用的自查自纠工作;上级部门对某项经费的专项审计工作、会议费和“三公经费”的统计等。

详细登记辅助账，可方便部门决算报表编制，如：决算报表中的CS05部门决算相关信息统计表和CS06政府采购情况表，CS05部门决算相关信息统计表，反映部门决算中"三公"经费和机关运行经费，以及国有资产占用情况等相关统计指标，包括：因公出国（境）费、公务接待费、公务用车购置及运行维护费的金额，以及国内公务接待批次、人次等数据，CS06政府采购情况表，反映各部門、单位纳入部门预算范围内的年度各项政府采购预算和支出情况。在辅助账中详细记录会议费和“三公经费”使用情况，包括用餐金额、用餐人数等，使会议费、车辆运行维护费、招待费、出国（境）费使用符合规定，不违规，为单位把好关，方便准确统计上报会议费和“三公经费”支出情况，决算报表的CS05表也可直接从辅助账中找到需要的数据填列。在辅助账中详细记录本年度政府采购资金的采购计划金额、实际采购金额，区分货物类、工程类、服务类，做决算报表时可从辅助账取数填列CS06表，在辅助账中补充记录好以上内容，能为决算报表编制提供准确详实的数据支持。

总之，为更好地管理和应用会计信息，进一步加强会计核算，发挥会计基础性作用，做好单位的财务管理工作，基层事业单位财务人员应根据本单位实际需求，设置好辅助账，向会计信息使用者提供更为直观的信息，为单位财务管理活动中的科学决策提供依据，使会计核算的职能充分发挥，确保财务处理的准确性，合理合法合规使用财政资金，有效促进本单位财务管理工作，实现财政科学化精细化管理。

参考文献：

[1]财政部.《事业单位会计准则》（财政部令[2012]第72号，[2012]，[Z].

[2]财政部.《事业单位财务规则》（财政部令[2012]第68号）[2012]，[Z].

[3]国务院《预算法实施条例》（国务院第186号令），[1995]，[Z].

[4]姜爱华，卢真，孙欣，郝晓婧.绩效评价结果应用于部门预算编制的研究[J].财政科学，2019 （01）：79-89.