新税制政策下建筑企业税务风险管理分析

李宏凯

【摘要】随着经济的不断发展，建筑业取得了巨大的成果。而“营改增”等国家财税政策的出台、金三税务系统的上线都对建筑业发展产生了深远的影响。在当前复杂的经济形势、激烈的竞争环境之下，如何有效的进行税务风险防控，成为建筑企业发展壮大的关键。

【关键词】新税制政策下;建筑企业;税务;风险管理分析

建筑企业在我国市场经济建设发展过程中发挥着重要的基础作用，在国家不断的改革发展过程中，建筑业取得了巨大的成果。随着市场竞争日益激烈，“营改增”政策的推进，金三税务系统的运行，各项国家财税新政的相继出台，建筑企业面对了巨大的挑战和机遇。在面对更大的政策红利的同时，建筑企业应该清楚认识到行业及自身存在的风险，采取有效措施，防范、控制各项税务风险，保障企业持续健康发展。

1、建筑企业涉税特点

建筑企业的经营特点和财务特点决定了其涉税业务的复杂性，同时，各地税务机关对流转税，企业所得税纳税时间和发票管理有不同的政策，导致潜在的税务风险增加。在经营方面，建筑企业普遍同時存在一般计税项目和简易征收项目，涉税事项繁杂;在财务方面，建筑企业有以下特点：（1）分级管理和核算。由于建筑项目分散各地、流动较大，所以建筑企业都是采用项目部、公司两级管理，分别核算。（2）收入确认难。工程项目审计时间长，往往跨年度，导致收入难确定。（3）成本归集难。材料价格波动大、人员流动大、工资差异大、发票管理不规范都造成成本归集难。很多零星原材料，零工支出都难以取得合规票据，加大了成本核算难度。（4）资产管理难。工程项目一般都是露天施工，材料保管设施一般简陋，容易发生材料损毁，而因管理不善的资产损失在税前不能扣除。

2、建筑业主要税务风险

税务风险是指企业经营过程中因未正确遵守国家税收政策而面临经济利益损失的风险可能。一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳而未纳税或少纳税，从而面临罚款补税处罚声誉受损等风险;另一方面是企业适用政策不准确，没有用足用好优惠政策，导致多缴税款，造成不必要的税收负担。建筑业主要税务风险点主要有：第一，对于跨地区经营项目，根据国家规定，应在机构所在地开出《跨区域涉税事项报告表》，是否严格按照国家相关规定，开立、核验跨区域涉税事项报告表，是否按规定预缴，是建筑企业可能的一个税务风险点。而营改增之后，虽然国家出台过相关政策，但仍有很多地方出于税源考虑，要求建筑企业在项目所在地开设分公司。分公司和子公司的经营管理过程中，建筑企业对分子公司的税务处理是否合理规范也是建筑企业的关键税务风险点。第二，发票问题，不能及时取得发票，或者有意无意地出现假票据，都会使建筑企业面临巨大的税务风险。增值税一般纳税人在取得增值税专用发票，进行增值税的进项抵扣，要求具备三流乃至四流合一，除国家政策有特殊规定许可的，一般都要求合同流、物流、资金流、票据流相互匹配统一，否则不予进项扣除。因有的建筑企业风险管控意识不足，重视不够，相关内控不够完善，都会造成税务风险隐患。而如涉及到增值税票虚开的情况，则触犯了国家刑法规定，问题将更加严重。第三，作为劳动密集型行业，项目工人劳务工资表支出不得抵扣。建筑企业为增加抵扣额，可能采取找劳务公司进行劳务派遣，由劳务公司开具增值税专用发票进行进项抵扣。在这个业务中，如操作不规范也将给企业带来税务风险。第四，收入成本核算不准确，账务核算不规范。第五，未及时合理抵税减税，享受政策红利。

3、建筑企业税务风险防控与应对

在“营改增”政策全面实施之后，学术界展开了一次又一次的讨论，同时揭开了我国税改的新篇章。作为“营改增”的四大行业之一，建筑业由于情况复杂，此次改革对其产生了重大变化，无论是纳税申报，还是会计核算。建筑企业应该利用好这次机会，做好风控管理体系，把长期暴露的风险解决好，为企业正常经营提供保障。建筑企业在自我经营过程中，面对项目跨地区、人员流动大的复杂情况，应根据自我实际情况管控好风险，因此对不同风险评估等级的建筑企业分别给出建议：

3.1强化税务风险管理体系

强化税务风险管理体系适用于等级为相对安全及其以上级别，也就是说该防控应对建议适用于所有的建筑企业。

3.2建立税务风险自查体系

税务风险自查不同于税务机关通知企业进行自我检查，而是更显主动性的企业自发行为，对于企业掌握自己风险情况有直接的帮助，也可以说是税务全面“体检”。建立税务风险自查体系适用于风险等级为低危及其以上级别的建筑企业。

3.3建立税务预算制度

税务预算对于企业来说，也称为企业纳税预算。它是企业对自身经营活动的预测和控制而得出的企业未来纳税情况，也是企业对未来纳税情况的整体规划。合理的税务预算有利于企业实现短期的经营目标，也是实施长期战略目标的参考依据，建立税务预算制度适用于风险等级为危险及其以上的建筑企业。它是以企业日常业务的财务预算和不同决策得出的相应财务税务数据为基础进行编制的，反映了企业纳税情况，也反映不同项目的税负情况，有利于资金链紧张的建筑企业对未来资金的运作和安排。所以，建立税务预算制度是对全面预算管理中涉税部分的补充，是解决涉税风险、资金链危机的一种可行方法。

3.4完善税务风险监督机制

税务风险的监督和评价是对企业实施税务风险管理工作的过程以及结果的监察、督促和对其体系评价，看其是否具备高效、准确等特点，一旦发现问题，应立即制定相应改进措施，要求整改。它适用于风险等级为高危的建筑企业。

结语：

建筑企业税务风险防控是一个全公司上下联动的管理过程，也是整个项目生产经营过程中票据流转、信息传递、数据交互整合的过程。企业应建立健全公司内部控制体系，各流程各环节人员及工作流程设置科学合理，财务人员不断更新完善财税知识，将财务知识与业务知识有机结合，具备有效财税管理的能力，才能从源头上防控企业税务风险。在遵守国家税收法规的前提之下，有效进行税务筹划，合规办税，从而防范税务风险，提高企业经济效益和社会效益。

参考文献：

[1]程黎，陈盈.试论我国小微企业税务风险内控体系的构建[J].税务研究，2017（09）：126-129.

[2]关义军.浅谈企业税务风险的识别与防范[J].商业经济，2011（20）：102-103

[3]曾超.新税制政策下建筑企业税务风险管理研究[J].大众投资指南.2019（09）