浅谈持续经营审计

韩丹

【摘要】持续经营是财务会计的基本假设或基本前提之一，是指企业的生产经营活动可以良序且持续发展，在未来的经营过程中，不会走上破产清算之路。对于持续经营的企业，投资者往往会全面了解企业从过去到现在的经营情况和财务信息，来预估企业的未来发展状况，以此决定是否投资。所以，在审计过程中，对被审计单位的持续经营能力进行审查越来越成为注册会计师应该关注的重点。本文以2018年退市公司吉林吉恩镍业股份有限公司为例，采用案例研究法，分析其持续经营能力，从而对持续经营审计现存问题提出解决建议。

【关键词】持续性经营  吉恩镍业  审计准则  审计意见

一、引言

2017年，户外品牌哥伦布第二次被行政处罚，在2016年6月28日，会计师事务就第一次对该公司2015年年报出具“无法表示意见”的审计意见，主要原因是董事长魏庆华快递辞职信后失联，因此会计师事务所不能确定哥伦布的持续经营能立，之后群龙无首的哥伦布内部经营混乱导致公司瓦解土崩。这两家公司均被会计师事务所认为不具有持续经营能力，在2018年，吉林吉恩镍业股份有限公司因为公司连续三年亏损，而被会计师事务所出带强调事项段的无保留意见，无法表示意见，保留意见，均质疑其是否可以持续经营下去。实际上在我国现在的审计事务中，对被审计单位的持续经营审计尚不规范，还需要去研究。

二、吉林吉恩镍业股份有限公司案例分析

（一）吉恩镍业公司简介

吉林吉恩镍业股份有限公司是由吉林镍业集团有限责任公司于2000年12月27日集中优势资产发起设立的。是从采矿到加工到化工的大型金属矿产企业。2003年9月，吉恩镍业成功上市，实现了大的飞跃，企业主要从事硫酸镍等产品的生产、销售。2018

（二）吉恩镍业持续经营问题分析

吉恩镍业2014-2017连续亏损四年，注册会计师质疑其是否还具有持续经营能力，出具了以下审计意见：

1.2014年持续经营能力分析

2013年正常盈利8052万元，2014年，亏损-53843万元，2014年财务报告披露的主要原因是，“皇家矿业努纳维克铜镍矿项目包含的基础设施还不完备需继续健全，其次控股子公司新乡吉恩进行了技术升级，影响了产品的产量”。同时报告，2013年向银行贷款籌划了皇家矿业努纳维克铜镍矿项目，项目建设完备成为固定资产，贷款利息费用化，大幅增加了公司财务费用;以及公司2013年对计提了存货、固定资产等减值准备，产生亏损。减值准备的大量计提，使公司的资产减值损失从2013年的4449.11万元激增到2.89亿元，增幅549.45%。营业成本增加到28.66亿元，增幅高达53.28%，而销售费用、管理费用和财务费用分别同比增420.17%、43.74%和87.78%。

2.2015年持续经营能力分析

从2015年财务报表中可知，该公司继续亏损，亏损额为-286952万元，亏损幅度比上一年增加433%，财务报告披露亏损原因为：2015有色金属市场整体形势低迷，产品的市场价格加速下跌，因此公司的存货、厂房、机器设备均出现了可收回金额低于账面价值的情况，发生减值。公司对出现减值迹象的部分资产共计提了15.50亿元减值准备。巨额减值准备的计提直接反映在公司2015年财务报表中为资产减值损失本期增加15.50亿元，从而体现为公司2015合并财务报表中净亏损高达12.28亿元。

3.2016年持续经营能力分析

在2016年的财务报告中，亏损-455041万元，财务报表披露亏损原因：2016年，全球金属矿产行业进入了经济周期的复苏阶段，有色金属的市场价格在降到了低点之后随着经济的复苏，价格出现了上升的趋势。在第一季度跌到了最低第二季度价格阶段性上升，相比之前呈良好回升态势。2016年LME三月期镍均价同比下跌19%。因为2014-2016三年连续亏损，上交所做出了本公司暂停上市的决定。

4.2017年持续经营能力分析

2017年，财务报表披露：镍行业产品价格2017年全年在低价中反复，公司主营业务持续恶化;公司资金流不畅，未偿还贷款金额庞大，同时，整体市场行情低迷，公司生产经营情况不佳，公司对存货、厂房等资产进行了减值测试，依据结果计提了资产减值准备。归属于母公司的净利润-2，363，360，489.16 元，与上年同比增加亏损 8.11% ，公司连续四年巨额亏损，上交所做出公司退市的决定。

以上对吉恩镍业的持续经营能力进行分析后，发现导致公司退市并不是内部财务舞弊和违法披露等发生，而是因为表面上，公司海外资产的高占比、高投入、高举债，与迟迟未能贡献利润并不匹配，企业对往年的亏损掉以轻心，巨额募资，进行海外扩展，高估了自身的持续经营能力，使得公司走上了退市的末路。

三、持续性经营审计现存的缺陷

（一）审计报告中披露的持续经营信息不详细。

注册会计师所出具的审计意见是让利益相关者安心的良药，所以披露了持续经营审计信息会给企业带来无法预测的影响，为了公司的发展，被审计单位都希望能将企业良好持续经营能力的信息披露给投资和和债权人，因此可能会给会计师事务所施加解聘压力，所以注册会计师在企业压力之下会有选择性的披露影响企业持续经营能力的部分重大疑虑事项，而且不会具体的量化重大疑虑事项的后果。

（二）不同审计意见类型的持续经营信息差异不明显。

最近几年注册会计师发布的审计报告中出具的非标意见中，持续经营能力受到怀疑但已充分披露相关信息的公司所获得的审计意见类型中，带强调事项段的无保留意见最为常见，而无法表示审计意见屈指可数。将注册会计师给出带强调事项段的无保留意见和无法表示意见的两类公司进行比较，发现关于影响持续经营能力的重大疑虑事项以及持续经营能力信息披露方面，这两类公司在并没有明显的差异。吉恩镍业在2014-2016年的持续经营能力均受到质疑，但是2014，2017年出具的审计意见分别为带强调事项段的无保留意见和无法表示意见，披露出的企业持续经营能力信息没有明显差异，可见不同类型审计意见披露出的企业持续经营能力信息并不存在明显差异，会计使用者并不能根据审计意见进行正确的决策。

四、解决持续经营审计现存缺陷的措施

（一）完善审计准则使其更具可操作性

可以从以下两方面考虑：一是审计准则应该采用具体的数字指标来明确的判断影响持续经营能力的重大疑虑事项;二是对于持续经营能力信息的披露应该进行严格的规定，在披露信息时应该详细，全面。

（二）对违规披露的注册会计师的加大惩处力度

如果注册会计师迫于被审计单位压力而没有站在客观公正立场上披露被审计单位的持续经营能力相关信息，则应该执行相应的制度来进行惩处。

五、结论

通过对吉恩镍业的分析，可以得出以下三点结论：

（1）对于企业自身来说，持续经营假设是所有内外部经济活动良序进行的基础，只有公司的持续经营能力强，公司才能长盛不衰的运营，为管理者、员工，利益相关者创造更多的利益。

（2）对于会计师事务所来说来，持续经营能力评估的困难程度不容小觑，由于审计准则还在完善中，因此如何对持续经营的重大疑虑事项进行量化也难度很大，随着审计准则的不断修改与规范，可以减少审计主观性，提高持续经营审计的可操作性。

（3）对于注册会计师来说，严格遵循相应审计准则，培养良好的职业道德，客观全面评价持续经营能力，将有助于审计报告的真实性。

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