企业税收筹划基本原则思考

何金鸣

摘 要：在当今经济全球化的大背景下，企业面对着空前未有的发展机会与挑战。残酷的竞争环境及飞速变化的科技进步，国际国内广阔各异的投资、经营环境。企业的税收筹划是企业在法定税制的框架和范围之内，从企业发展战略的层面规划安排投资经营活动，从而以降低税负，递延纳税时间，降低纳税风险。企业经营都具有盈利性，同时企业也可以解决就业、缴纳税收、健康可持续性的发展。现代企业的税收筹划不是单纯的“打擦边球”式的避税，是征收和缴纳之间智慧的博弈和现代企业运行准则和各类税收法律规章的运用。科学的筹划理论体系，具体的实践操作技术，将企业的战略规划、经营方式、资本管理、财务决策相融合，形成相互关联彼此作用的科学体系。

关键词：税收筹划基本原则;企业;税收政策;经济利益

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.10.041

税收筹划最早的记载是19世纪中叶的意大利，在其西方财税的业务中已有了这一概念。1959年，法国巴黎成立了为纳税人进行税收筹划的欧洲税务联合会。此时的税收筹划思想是一般均衡的战略思想，其目的是形成通过税收规则的筹划来影响税务决策、资产定价、资本结构和财务战略的理论架形。

在产权契约经济学思想开始渗透进税收筹划领域以后，税收筹划在人们主观思想上的认识理解为社会多方契约关系制约的，受多方契约的不完备性和利益博弈均衡性所作用下，企业经营者、投资者、供应商、代理商多方利益相关契约当事人，从各自利益动机，自身条件根据交易契约进行税收筹划和运作，主动而灵活地在更大范围内，安排运作企业涉税事项，使税收筹划的结果大到各方共赢的目的。企业把税收上升为企业经营成本之中的一种，和产品成本、员工工资、财务成本一样进行管理。

税收筹划行为影响着税收制度的发展和变迁及完善，税收筹划活动越来越具针对性，企业不断了解政府的征税信息，把握不同领域、地域税收政策的差异，全面分析和研究判断国家的税收环境。

1 企业在认识上科学理解认识和定位税收筹划

1.1 税收筹划的指导思想上要有全局观，具体运作活动要考慮边际税率

税收筹划要有系统思维、辩证思想、整体观念、发展的眼光、灵活求变、主动求新的不同方案。税收筹划需要整体考虑市场经济宏观系统也要研究企业微观经济循环，思考分析所有对税收筹划可能产生影响的全部条件和因素。税收筹划需要合理控制企业边际收益和边际成本。对税收筹划起到影响的是如何正确，科学合理地使用边际税率。

1.2 税收筹划要有风险意识

货币时间价值和通货膨胀影响企业实际税负水平，货币时间价值影响企业现金流量的内在价值，导致企业投资效益和税负水平的改变。可加快应收账款的收现速度，提高有效比重，适当推迟税收支出时间，降低有效比重。通货膨胀使应税收益被高估，对企业产生不利影响。税收筹划是市场经济下的行为，市场环境的改变，国家改策，税收法规的调整变化使其收益和风险并存，税收筹划作为企业运行管理之中的重要事前行为，必须具有事前防范，事中检查，事后负责，不能纯粹考虑税收筹划，这样会可能导致投资扭曲产生风险。客观上现代税制遵循税收中性原则，不正确的税收筹划不仅会给企业利益造成损失，同时会让国家利益导致某种程度的受损。

1.3 税收筹划需合理运用税法理性确定筹划目标

税收筹划以国家的税法为规划自己筹划行为的依据和标准，企业享有税收筹划权利的同时，必须履行依法纳税的义务，必须依法办理税务登记，设置各项账务，进行纳税申报，按时缴纳税款，接受税务机关检查。提高纳税意识，不断增强纳税观念，纯熟掌握纳税方法，客观地分析政策的变化。企业在国家的税收制度框架内在税制约束下的税后利润最大化是税收筹划的真正目标。有效合理管理和控制企业税务风险是企业税收筹划的又一个重要目标。需要企业税收筹划站在企业战略的角度协调企业的管理、经营、财务、税务等。科学掌握纳税技巧，不断提高企业税收筹划方案的能力，同时吃透税收政策，准确运用税收政策。

1.4 税收筹划是市场经济条下企业降低经营成本的有效手段

有了市场经常之后随之后才有了税收筹划的产生条件。市场经济给企业提供了国家和企业之间利益关系分配的规范化和税收秩序的正常，使企业有了利益的独立性，能够在法定范围内自主化经营，从这个意义上讲，通过税收筹划降低税负和企业自主降低产品成本具有同等重要的价值。税收款项是企业的一项没有收益的现金支出，这一点由税收的法定无偿性决定，因此，节税相当于增加了企业的净收益，是降低成本的重要手段。

1.5 税收筹划是企业的重要权利，筹划方案需符合国家政策导向

税收筹划是在履行纳税义务的同时避免多缴税的重要保证，企业合理谋划其涉税事项是企业的正当权益，企业有权利尽可能在依法纳税的同时通过税收筹划实现税负最小化。税收筹划要从长计议，克服短视。由于法律的不稳定与企业相对稳定的经营之间的矛盾，存在纳税风险，企业纳税人进行税收筹划时要做到根据法律变化，及时调整自身生产经营方式，同时要学好，用好税收税法政策，真正做到事前筹划，不逾矩，不违规。

2 企业在实践中须坚持原则，依法进行税收筹划

2.1 在实践中税收筹划的原则

税收筹划在具体实施中必须坚持合法性原则，缴纳税收要符合国家相应的法律依据。企业经营行为合法性的判定，必须同时满足时空与地点的特定性，我国税收法律政策不断变化，中央立法，各省都出台解释细则，注重税收合法的形式与实质，即同时符合法律文字规定和立法精神。任何纳税行为发生之前，都要考虑其合法性。用正确的税收筹划动机来保证具体的纳税筹划经济事务进行合法正常处理，坚持税收筹划的目的是合理纳税而不是部分或全部逃避纳税义务。

其次，要进行事前筹划，对税收筹划的现实可能性分析要在经营活动发生前，研究可选择较低税负的机会，准确掌握企业具体纳税人税收待遇上存在的差别，了解具体税收规定的针对性。

2.2 企业税收筹划是获得纯经济利益

税收筹划考虑的不是某一特定时段或某一特定环节的税收利益，而是整体的经济利益，税收利益的大小和国家的税收政策、税法、国家总体的经济环境有非常大的关系，在超额累进税率具有高边际税率，企业面对税收负担较重，而税收优惠政策条款比较复杂时，企业税收筹划的作用将明显地显现，是否采取税收筹划以及不同的税收筹划方案，所产生的效果是完全不相同的。当然，税收筹划作为一项专业的业务活动，在其进行运行时需要花费人力，时间，精力以及财力这些成本支出反。税收筹划涉及业务面广，成功的税收筹划需要专业的人才成立专业的组织机构。因此，当筹划成本大于筹划收益时应放弃税收筹划，筹划成本小于筹划收益时开展税收筹划。长期规划是税收筹划的立足点，这种长期性的性质决定了风险性的存在。

2.3 在实践中企业有效税收筹划是对国家政府税法意图的正确有效贯彻执行

税收筹划是以税收制度为基础，有了政府征稅才有了企业纳税人的税收筹划，两者密切联系。在实际的经济运行中政府一方面通过健全和规范合理的税收制度，从而缩小企业纳税人偷税和逃避纳税等违法行为的空间，促使企业纳税人通过合理的税收筹划来寻求维护企业自己本身的税收利益，同时税收制度对国家而言还体现国家的经济运行政策导向和经济发展意图，是国家权力意志得以维护的杠杆，这正是企业合理进行税收筹划，依法选择经营理财行为，实现利润最大化的客观基础。

企业的税收筹划活动的实质是在国家税法许可的范围内，科学合理地筹划和安排企业的各项经营与财务活动，从而到减轻企业税负，降低纳税风险的行为。是企业纳税人在纳税义务现实发生之前采取一定的手段操作和措施实施，对政府的税收政策税法规定进行精准细致比较研判分析之后进行的纳税方案的优化选择，从而来減轻和除纳税义务，使纳税义务没有真实发生。税收筹划和政府的税收政策导向的社会效应达到不谋而合。合理的税收筹划是贯彻税法立意及税法宗旨的有效途径。企业通过合理的税收筹划使得国家的税收体系得到合理而良性的反应，从而助推政府在特定时期特定行业和地区的激励和鼓励政策，实现政府涵养税源，调节产业结构的目的，从而达到社会经济资源的优化配置，稳定宏观经济，平衡产业结构的作用。企业的税收筹划是政府财政政策目标公平性和效率政策倾向的手段体现。通过税收筹划，企业纳税用主观能动性发挥税收筹划能力，把政府具体的税收政策后法转化为现实收益。

积极正确合理的税收筹划将会正确反馈国家税法和税收政策调节经济，引导企业发展。对社会经济产生良好的积极的作用。在市场经济条件下，国家税收的杠杆作用，是通过企业自身合理的税收筹划得以有效发挥的，企业应在税法许可的范围内，减少自身税收支出，以增大经营的净收益，增强经济实力。

参考文献

[1]蔡昌.税收筹划理论实务与案例[M].北京：中国财政经济出版社，2013.