浅议光伏电站行业财务会计向管理会计的转型

石宝华

摘 要 我国经济当前处于持续高速发展的重要关头，国家主导的产业政策不断调整，同时经济结构也不断转型。这要求企业不断地优化内部组织结构，使经营管理更加精细化。就光伏电站行业而言，国家的补贴力度逐渐减小，由起初的金太阳补贴，即一次性建设补贴，到度电补贴，再到平价上网，光伏组件及其配套设备的价格也在一路走低。光伏电站企业为了应对当前的国家补贴政策及市场环境，越来越重视内部管理，对企业财务部门的管理水平也提出了更高的要求，迫使财务会计向管理会计转型。本文介绍光伏电站行业的会计核算，阐述管理会计和财务会计的关系;论述光伏电站行业在现阶段的国家政策收紧、市场竞争激烈的大环境中，努力寻求生存发展所遇到的经营决策问题，通过分析国家政策以及管理会计信息和财务会计信息对经营决策的作用，阐明财务会计向管理会计转型的必然性;并从光伏电站行业的投资建设、日常经营、电站处置方面探讨管理会计的重要性，最终得出管理会计更适合光伏电站行业发展的结论。

关键词 光伏电站 财务会计 管理会计

一、光伏电站资产在项目子公司的会计核算

光伏电站是指一种利用太阳光能，由太阳能电池板、逆变器等电子元件组成发电体系，与电网相连并向电网输送电力的光伏发电系统。光伏电站分为集中式并网光伏电站和分布式并网光伏电站。集中式并网光伏电站的主要特点是将所发电能直接输送给电网，由电网统一调配向用户供电;分布式并网电站的特点一般是将所发电能优先满足企业自用，余电再输入电网。某光伏集团公司的下属子公司A公司是集电站投资、建设、运营出售的光伏一体化公司，其投建的电站分布在全国多个地区，既有集中式并网光伏电站，又有分布式并网光伏电站。

光伏电站企业的主营业务收入取决于上网电量、上网电价、发电量、业主自用电量、自用电价、国家补贴电价等。具体分为3个部分：一是业主自用电量形成的收入，按照公司与业主方签订的能源管理协议电价计量;二是出售给国家电网的电量形成的收入，按照当地燃煤机组标杆上网电价计量;三是光伏发电上网电量和自用电量的全电量补贴，按照国家补贴电价或地方补贴电价计量。主营业务成本主要包括折旧费、运营维护费。

二、财务会计与管理会计的关系

会计按照汇报对象不同，分为内部会计和外部会计，外部会计通常就是我们所说的财务会计，而内部会计有管理会计、成本会计，也有人把成本会计归入管理会计。内部会计和外部会计的信息都来源于企业的经营业务，但二者因信息使用者不同，分别采用不同的信息归集方式，最终得出的信息结果不一致。管理会计与财务会计的目标都是为公司内部管理者和外部相关利益者提供信息，二者都是现代会计不可缺少的一部分，都是为了使企业更好地运营。

财务会计的工作要严格遵守政府或行业制定的相关规定或承认的会计准则及制度。财务会计以会计主体为假设进行核算，其在核算过程中应用的方式比较固定，运用简单的计算方法，且以货币计量为假设条件进行核算，内容单一。而管理会计的工作比较灵活，可以随着经营环境的改变而改变工作程序，并能够运用多种多样的方式、方法，对特定的问题采用特定的解决办法，在处理具体事项时也会用到许多数学和计算机处理技术。

光伏电站企业的财务会计对电站的收入、成本等已经发生的业务事项进行核算，并不参与光伏电站的日常经营，其主要是向企业外部的债权人、投资者以及有投资意向的社会公众等提供会计信息;管理会计作为公司内部会计，既可以借鉴财务数据进行前后期数据对比分析，也可以参与到企业的日常经营中，及时获取实际经营信息，并通过实际与预算的對比分析等，及时向企业管理者反馈经营情况，且还可以根据公司实际情况编制预算，预测未来的财务状况、经营成果和现金流量。管理会计提供给企业管理者的会计信息更可靠，有利于企业管理者制定正确的经营决策。

案例一：A公司在2013年某省投资建设光伏电站，因业主方并网点不符合当地电网要求，A公司被迫停建。停建一年后，业主方通知A公司并网点已经符合电网要求。但此时A公司已将资金转移投入其他项目，且国家补贴政策调整，该电站不再享有地方性光伏补贴，致使该电站处于烂尾状态，A公司将该电站拆除并低价处置光伏设备。

如果采用财务会计进行分析，该电站的建造历史成本高，处理价格远低于成本，因此该电站不适合处理，会一直处于烂尾状态。A公司采用管理会计进行分析，管理会计根据国家的补贴政策调整，得出该电站不再享受地方性补贴，收入大大降低;光伏设备市场价格在停建期间一路走低，且预测未来会继续走低，长痛不如短痛，果断提早处置电站可以使公司避免长期不处理而出现更大的损失。在处置此电站后，光伏设备由于竞争激烈，价格持续走低，事实证明当时按照管理会计的分析制定的决策是正确的。

三、光伏电站行业财务会计向管理会计转型的必然性

改革开放以来，我国经济持续高速增长，目前我国已经跻身世界强国之列，这就要求我国的各项经济制度紧跟经济发展的步伐。在管理会计制度的发展上，财政部出台了一系列有利于管理会计发展的制度和指引，如2014年印发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），2016年发布《管理会计基本指引》，2016年10月在《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中，直接将管理会计列为“行业急需紧缺人才”，2017年以后财政部陆续出台了《管理会计应用指引》。这反映了我国对管理会计发展的重视，要在尽可能短的时间内使管理会计达到世界先进水平。

随着越来越多的企业涉足光伏行业，光伏行业的竞争日趋激烈，国家为了宏观调控光伏行业发展，政府补贴政策日趋收紧，从2014年之前的金太阳补贴，即一次性建设补贴，到2018年5月31日之前的度电补贴，即按照光伏电站发电量乘以固定的补贴标准电价，再到之后的平价上网，即取消补贴，光伏企业运营进入了寒冬期，为了不被残酷的市场竞争淘汰，光伏企业需要加强管理，从各个方面进一步寻求降低经营成本、增加经营收入的途径，以提高自身的经营水平。在这种背景下，企业经营管理者认为对日常风险的把控和预测越来越重要，从而要求会计在做好财务会计工作的同时还要了解企业运营情况，找出并解决影响运营的问题，保证企业正常发展。因此，财务会计向管理会计的转型成为必然。