浅议固定资产投资项目竣工财务决算的合规审计

杨宁

基本建设项目竣工财务决算是综合反映竣工项目自开始建设起至工程完工止实际建设成果和财务情况的总结性文件，是交付使用资产价值的依据，是办理固定资产交付使用手续的依据，也是对建设项目进行投资评价的依据。由此看来，竣工财务决算是基本建设项目实施过程中一个重要的不可或缺的程序。因此，对基本建设项目竣工财务决算的审计也成为固定资产投资的一项主要的评审工作。

竣工财务决算审计实施的目的：是对项目竣工财务决算的真实性、合法性、完整性进行审计，核定总投资、总资产及待核销资产等;是总结经验教训，促进项目建设相关部门和单位加强财务管理和财务监督，提高资金使用效益;是竣工验收的条件和批复财务决算的依据。竣工决算审计侧重审核项目决算报表的完整、合法、合理有效，审核投资完成额和交付资产等。兼顾项目管理方面的审核。对每一个项目都进行详细审核， 以期达到我们的审核目标。在审核过程中，注意把握好如下关键。

1 决算资料的合规性、完整性审查

对于固定资产投资项目竣工财务决算来说，首要在一步是审查建设单位和与建设项目相关的单位提供资料的合规性、完整性，资料提供可以分为以下几个方面：

1.1 綜合类：项目建议书及批复、项目可行性研究报告及批复、初步设计概算及批准文件、历次调整概算文件及批复，各年度下达的固定资产投资计划及调整计划，项目建设资金落实情况说明，银行贷款合同，招投标文件及招标通知书、评标记录、中标通知书（ 含建安工程、工程监理及设备购置），初步竣工验收报告（企业自查报告），各年度财务决算报表及竣工财务决算报表， 建设期历年的财务账薄、凭证和报表，未取得批复的调整概算、超概算的情况说明，项目用地批复文件以及开工许可证，项目环境保护、消防安全、劳动工业卫生验收文件。

1.2 工程类：工程施工合同、建筑工程规划许可证、施工许可证，征用土地批复文件，施工单位、监理单位营业执照，资质等级证明文件，监理记录及相关监理资料，施工图、已验收单项工程竣工图， 全部工程预算（投标报价）、结算书，建设期当地工程预算定额、费用定额及材料价格信息，设计变更、工程洽商及现场签证资料，系统测试、试验记录，单项工程质量评定材料，竣工验收文件，工程结算审核报告（中介机构）， 工程价款支付明细表，工程项目交点清单。

1.3 设备类：设备清单、设备采购合同、设备试车、验收、运转、维护记录、设备采购合同号、招标文件号一一对应明细表、设备购置台账、财产盘点移交清单

1.4 其他资料：如收尾工程、遗留问题等。

2 竣工财务决算报表和说明书完整性、真实性审计

建设项目竣工决算由会计报表和文字说明两部分组成。建设项目竣工财务决算报表一般由建设项目竣工工程概况表、基本建设竣工财务决算总表、交付使用资产总表、交付使用资产（ 工、器、家具） 明细表、待摊投资明细表等报表组成。另外，经主管部门批准有未完成工程的竣工验收建设项目要补充编制未完工程明细表、应收应付款明细表、库存设备、材料明细表等报表。

一般来说，审计中要注意审查如下问题：

2.1 竣工决算报表是否按规定的期限编制，各种报表的填列是否齐全并符合勾稽关系要求，帐表是否一致，有无缺项和帐表不符等现象。

2.2 竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确，有无决算反映失实的问题。根据基本建设有关规定， 每个基本建设项目都必须单独建账，单独核算，但是，一些建设单位常常是混合建账， 统一核算，分不清资金来源， 使竣工财务决算发生困难。在遇到部分项目已竣工，部分项目继续在建的情况下，如何办理已竣工项目的财务决算，要视账务运作的具体情况而定，方法上可以先查明竣工财务决算项目的成本费用， 交付使用资产及其相关资产、负债、并做好调账处理，然后相应地确定本项目投资来源， 从总账到明细账双向分割出本项目的资金占用和资金来源，产生本项目决算日资金平衡表，在建设单位确认之后， 再进行竣工财务决算审核，同时关注在建项目账实、账账的一致性、真实性，对今后的核算方法如何改进提出意见。

3 概算执行情况审计

在基本建设项目建设过程中，概算是控制建设内容和建设成本的重要文件，是评价建设项目成败最主要的依据。我们要严格按概算的内容与实际建设成果进行比较，从而看出是否符合建设计划内容和是否存在超概现象，是否存在将不是该工程项目的建设内容挤占建设成本。特别是在概算执行有结余的情况下，某些建设单位会借道实施其他非概算内的建设内容。

4 交付使用资产真实性、完整性审计

交付使用资产价值是作为接收单位的资产入账价值的依据，所以资产价值的真实性十分重要。建设单位应按科学实用的方法对资产进行分类，待摊投资的分摊要按原则进行，不能图方便只是平均分摊到各项资产。应对移交资产（包括固定资产和流动资产）进行盘点确认。对于达到固定资产核算标准的资产购置，应要求其单列资产，直接移交，由接收单位对其进行资产管理，不能简单地把这些资产分摊进入各单项工程移交，否则极易造成国有资产流失。

5 尾工工程审计

尾工工程是指少量不影响生产或使用的辅助工程或非生产性工程，需继续建设的已经批复的建设内容。审核未完工程的工程量的真实性和预留投资金额的真实性。包括：尾工工程是否属于已批准的工程内容;核定尾工工程量，投资额（合同、概算、合理变更因素）; 尾工工程比例，尾工工程预留资金的真实性， 尾工工程预计完成时间。尾工工程进成本数根据项目投资总概算的5% 掌握，超过5% 的不能办理竣工财务决算。尾工工程支出，应有概算内容和具体支付项目，经审核确认需实际支付的款项。或有性支出没有确切的政策依据和计算依据原不能以“预提费用”名义进入成本， 此类费用一般应予剔除。

6建设组织管理过程审计

审核建设项目的管理的合规性、有效性， 是指要具有合规的立项批复及其概算，要严格执行项目法人制、项目招投标管理、项目合同管理。另外还要注重审核企业资质，合同履行的完备性等。