上市公司环境会计信息披露问题分析

彭晓晶

(中国邮政集团公司 湖南省分公司 会计核算中心, 湖南 长沙 410016)

环境会计研究自20世纪70年代开始, 国外已向准则和制度等方面纵深发展, 国内则起步较晚, 目前基本还处于探索阶段, 尚未形成完整的理论体系, 也没有公认的实践模式.近年来“绿水青山就是金山银山”的绿色发展理念逐渐深入人心, 环境会计作为顺应绿色发展的一门专业会计受到了上市公司的高度重视, 上市公司的投资人、债权人、政府职能部门及社会各界对公司环境会计信息的需求越来越大, 而上市公司环境会计信息披露却存在诸多问题, 供给不能满足需求, 因此, 有必要对这一问题进行深入地讨论与研究.

1 上市公司环境会计信息披露现状

本文选取沪深证券交易所36 家钢铁行业上市公司2016年、2017年的企业年度报告、招股说明书和独立报告为样本, 分析探讨上市公司环境会计信息披露的现状.相关资料来自于新浪财经及各企业官网, 数据均由作者自行独立计算得出.

1.1 环境会计信息披露方式

选取的36 家钢铁行业上市公司环境会计信息披露比例和方式见表1.从表1可看出, 所有36 家公司均在“报表附注”中披露环境会计信息, 35 家在董事会报告披露, 只有1 家在监事会报告中披露.采用独立报告披露的2017年比2016年增加1 家, 比例从44.44%上升到47.22%.独立报告的内容主要有社会责任报告和可持续发展报告.在招股说明书中披露环境会计信息的比例较高.

1.2 环境会计信息披露内容

(1)年度报告披露的内容

目前国家对环境会计信息披露没有作出统一规定, 导致钢铁企业环境会计信息披露内容具有很大随意性.将样本企业两个年度报告中的环境会计信息内容归纳为以下几类(表2), 并简要说明所列示的内容.

表1 环境会计信息披露比例和方式

表2 年报环境会计信息披露内容说明

年度报告披露内容中的环保效果、环保措施、环保风险与对策、环保研发情况、环保投入资金是定性描述; 环保费用、环保税费、税收优惠、环保补助与奖励是定量描述.内容比例分布见表3.

表3 年报环境会计信息披露内容比例分布

根据表3统计, 环境会计信息披露占比趋势有所提高, 说明钢铁行业环保意识有所增加.披露的内容主要是环保补助与奖励, 近两年一直保持90%以上的披露比例.环保投入资金、环保费用也占很大比例, 且占比上升幅度较快.环保效果、环保风险与对策、环保措施比例也一直在70%以上.税收优惠和环保研发情况比例偏低.

(2) 招股说明书披露的内容

通过在招股说明书披露环境会计信息的样本企业可知, 披露多为定性描述, 内容集中在发行人基本情况、风险因素、财务会计信息、业务和技术、业务发展目标、募集资金运用、管理层讨论分析这七方面.发行人基本情况包括单独设立的环保部门、环保产业、未来发展趋势等[1]; 风险因素多为政策性风险中的环保风险; 财务会计信息体现为三废的销售情况; 业务和技术介绍企业的安全生产和环保情况、环保投入资金、环保研究情况; 管理层讨论分析是将财务会计信息的部分内容进行分拆, 在招股说明书中进行说明; 募集资金运用指对实施项目过程中可能遇到的环保问题和措施进行评估说明.

(3) 独立报告披露的内容

经统计已发布独立报告的企业, 将发布信息内容归纳如下(表4), 并计算出所占的比例.

表4 独立报告披露内容比例分布

独立报告中关于环境会计信息披露一般列示在环境与资源板块, 介绍环保项目实施、环保投入管理、污染物处理情况、环保惩罚等.披露的内容中, 环保措施以100%的披露比例排在首位.ISO 环境体系认证与环境荣誉、环保管理措施、环保设备建设情况、未受环保惩罚披露的比例比较大, 均保持80%以上的披露比例.新产品研发、环保风险控制措施、环保资金投入的披露比例在50%～70%之间; 披露比例最低的是资源消耗量和废弃物利用情况[1].

1.3 环境会计信息披露时间

在年度报告及独立报告中, 企业披露的环境会计信息于每年三月末前公布, 而此时进行环境会计信息披露已为时过晚.招股说明书时间的确定和企业例会息息相关, 不同企业例会时间基本不一致, 就连同一公司不同年份例会时间也可能不同.所以企业在招股说明书中进行环境会计信息披露时间具有不确定性.

2 上市公司环境会计信息披露存在的问题

2.1 披露载体和格式不统一

随着会计信息披露制度的不断完善和多年来环境会计信息披露实践的总结, 上市公司环境会计信息披露方式渐趋一致, 主要通过年报和报表附注披露信息, 并采用招股说明书, 独立报告等形式.通过对36家样本公司披露的环境会计信息进行分析发现: 首先无可遵循的基本原则.不同时期的同一环境会计信息, 披露方式不同, 基本依据主观喜好披露; 其次, 披露位置不确定.同一事项在同一报告方式中不同位置披露, 如有的在董事会报告中披露, 有的企业在发展展望中披露, 有的在核心竞争力中披露.上市公司环境会计信息披露方式和格式不统一, 不便于信息使用者直接了解并使用环境会计信息.

2.2 披露内容不全面

首先, 注重过去, 忽略未来.公司披露的信息事项大多发生在过去, 如环保费用、环保措施、环保效果及环保补助奖励等, 几乎不预测未来事项, 而这些事项与信息使用者对未来的决策息息相关, 会对企业财务产生影响[2].其次, 注重文字, 忽略量化.上市公司环境会计信息披露中存在大量非财务信息, 例如, 在环境报告中, 整个报告是公司的环境活动, 但财务信息的百分比很小; 还有将公司的环境理念、环境管理法规、环境认证和污染物排放作为重点, 且这些项目中的大多数都使用定量指标难以解释的描述性文本信息.再次, 注重报喜, 忽略报忧.公司选择披露对自己有利的信息, 如: 环保效果、环保措施、环保研发情况、环保补助与奖励、环保费用、环保税费、环保带来的税收优惠, 这些都是正面的信息, 而且在公众面前可以提升企业形象.经研究发现, 几乎没有看到企业披露负面的、影响企业形象的环境信息, 如因污染而受到的惩罚、破坏环境给周围带来的损失、企业环境损失等.最后, 注重政府部门需要, 忽略其他需求者需要.据相关研究, 63%的上市公司在披露环境信息时将政府作为主要用户, 披露信息首先是满足政府部门的需要, 而其他信息需求者则无法获得全面和具体的信息.

2.3 披露信息质量不高

第一, 缺乏相关性和可比性.上市公司经常出现先前年份披露的信息以后年份不再披露的现象, 不同年份环境事项不相同, 缺乏连续性和可比性.

第二, 信息的可靠性缺乏保证.国家尚未对上市公司环境会计信息披露准则进行规范, 仅年度报告和招股说明书中的部分环境会计信息具有可靠性, 但披露的基本是定性信息, 无法衡量和审计, 可靠性难以得到保障.会计师在审核企业报告时, 很少会制定适合企业的环境会计信息审核程序, 企业年报审计报告基本未涉及环境会计信息, 外界无法全部相信企业主观上的披露, 信息的真实性难免受到怀疑[3].

第三, 信息的时效性较差.企业在年度报告和独立报告中披露的环境会计信息, 因受限于报告的公布日期, 对于信息使用者来说为时已晚, 信息使用者难以获得与环保投资收益等同的时间效益.

第四, 环境信息货币量化不够.目前, 我国未制定完善的环境会计政策, 也未要求企业构建环境会计信息披露体系, 企业进行环境会计信息披露时多为定性分析, 缺少定量描述.《上市公司环境信息披露指南》附录部分要求上市公司年度报告要编写参考提纲, 但只包括重大环境问题发生的情况、环境管理情况、环保守法情况等项目, 对这类项目的披露以文字形式为主.同时, 我国尚未设置环境会计科目及报表项目, 缺少基于会计为基础的环境信息反映和考量.而上市公司的环境会计信息披露, 大部分为文字定性分析, 仅限于政府补助和环保支出等易获得的信息; 至于难以获得的信息, 如资源消耗量、废弃物排放量, 则很少提及甚至不提及, 即便涉及到, 也只是非会计基础性数据.

3 上市公司环境会计信息披露问题的完善对策

3.1 规范披露方式

由于环境会计的独立报告能提供直观且完整的系统信息, 因此建议企业采用独立报告的形式来披露环境会计信息.独立报告应包括企业基本情况、报告依据、内容规范、环保措施、环境会计报告、环境绩效报告、环保业绩、环保目标及独立审计报告.环境会计报告由环境资产负债表、环境利润表和附注组成.环境绩效报告记录环境会计报告中不能充分体现的信息, 依照国家环境法律法规执行情况、污染物排放情况、资源有效利用情况而定, 反映过去企业采取环境管理策略取得的经营成果大小.环境绩效报告包括企业环境损害情况表、环境问题的种类、治理环境资金投入和消耗表、废弃物排放治理表等.对于可以量化的环境会计信息, 要求使用数据指标, 包括货币信息及非货币信息; 对实在难以用数据准确获取的信息, 则以文字方式进行说明.除此之外, 还需加强信息披露的连续性和可比性, 没有特殊情况披露信息不得与往年不一致[4].

3.2 完善披露内容

除了披露过去交易和事项, 披露的内容还应包括对未来事项的预测, 以便于信息使用者进行决策.企业应完善披露内容的质量, 由相关部门制定统一的标准, 做到全面披露.明确披露内容应包括环境资产、环境负债、环境收益和环境成本, 披露形式应和具体内容相对应.目前, 我国环境会计信息披露主要形式包括年报、招股说明书和独立报告, 往往会出现重复的披露信息.为改进此情况, 可规定各报告中的披露内容.如招股说明书应在其中体现环保方针、目标、理念、风险和措施; 在年末编制独立报告, 应在此部分体现环保成效及和所得荣誉、环保投资、环境技术研发、环保目标全面完成情况;年报中则以定量信息为主.这样划分有利于降低信息的重复性、提高披露内容的质量.关于环境会计成本的披露, 不仅要披露资源耗用量、治理环境污染的环境会计成本, 还应核算未来的环境会计成本, 多角度分析企业环境状况.

3.3 保证披露信息质量

保证环境会计信息质量, 就要提高披露信息的可靠性、真实性和及时性.在可靠性方面, 企业应加强环境管理工作, 设立专门的环保部门进行环保知识的宣传教育、按实际情况制定严格的环境管理制度、规划阶段环保目标等.采取定量信息和定性信息相结合, 强化定量信息的披露.在真实性方面, 企业应设置内部监管部门, 监督企业遵守环保法律及内部环境管理制度、审查企业对环保计划与目标的执行状况、评价企业的环保成果等, 并定期报告董事会和监事会; 重视第三方审计, 完善熟识报告的机构咨询服务.在及时性方面, 企业应尽最大努力调整信息使用者获得与环保投资受益等同的时间效益, 加强学习, 不断提高会计人员业务能力.会计人才技术水平的高低直接影响环境信息质量的好坏, 应要求会计人员不仅要掌握环境会计知识, 更要发展创新思维, 加强各学科知识的运用.可以实施特色人才培养计划, 建设项目人才流动机制, 改善市场用工机制.还可以拓宽选人用人渠道, 公开选聘专业环境会计人才, 加快外部引进力度.还应加强环境会计培训和教育, 进行环保后续教育, 更新环境会计知识.加强环境会计人员和环境工程建设、技术开发等人员的协作, 共享信息, 成本最小化地披露上市公司环境信息.专业人才的培养和环境会计知识的提升, 对提高环境会计信息披露水平有很大作用.