政府会计准则制度下科学事业单位会计处理方法探讨

2020-04-13谭桂国

财经界·上旬刊 2020年4期

谭桂国

一、绪论

2017年10月24日，财政部发布了“财政部关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知”，规定自2019年1月1日起正式实施政府会计制度。政府会计核算的核心思想是构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式。财务会计以权责发生制为基础最终形成财务报告，预算会计以收付实现制为基础最终形成决算报告，从而实现政府会计双功能、双基础、双报告的核算目标。

二、科学事业单位在会计核算中存在的问题

科学事业单位作为政府会计制度核算的一类主体，在会计核算上存在许多特殊性，为此财政部于2018年8月20日发布了“关于印发科学事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知”（财会〔2018〕23号），对科学事业单位实施政府会计制度的规定进行了补充和细化。但是，2019年在实施政府会计制度的过程中，作为科学事业单位，还是遇到了很多细节上的问题。科研课题经费管理，作为科学事业单位财务管理的重要内容，在会计核算时应该特别注意一些细节的处理。这些问题处理不好，将会导致编制财务年报中的《本期预算结余和本期盈余差异分析表》时，查找差异原因非常困难。下面，本文将从几个方面介绍科学事业单位实务中遇到的问题。

（一）固定资产计提折旧问题

1、对于2019年之前购置的固定资产，会计核算方式为：

财务会计

借：累计盈余-非流动资产基金-固定资产

贷：固定资产累计折旧

预算会计不做账

2、对于2019年之后购置的固定资产，会计核算方式为：

财务会计

借：业务活动费用/单位管理费用

贷：固定资产累计折旧

预算会计不做账

在实务中，就会存在一个问题，计提的固定资产折旧费用应该分摊到业务活动费用下的科研活动费用、非科研活动费用和单位管理费用下的基本支出、项目支出中去。在年底结账时才能按照类别分别结转到财政拨款结转和非财政拨款结转等累计盈余的明细科目中。在很多科学事业单位中，财务部门和资产管理部门都是分开的，计提折旧的工作都是由资产管理人员完成。由于资产折旧细化起来工作量庞大，加之管理人员对折旧的意义理解不深，因此往往很难达到财务部门对折旧的细化要求。

（二）预提费用核算问题

科研项目按规定计提间接费用或管理费用时，会计制度给出的核算方式为：

财务会计

借：单位管理费用/业务活动费用-项目间接费用或管理费

贷：预提费用-项目间接费用或管理费

预算会计

借：非财政拨款结转-项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余-项目间接费用或管理费

实际使用项目间接费用或管理費时，核算方式为：

财务会计

借：预提费用-项目间接费用或管理费

贷：银行存款

预算会计

借：事业支出

贷：资金结存

通常，科学事业单位对科研项目经费的收入和支出（费用）都是采用项目辅助核算的方式，以此满足项目经费专款专用、独立核算的要求。而项目经费的管理，往往以采用收付实现制为基础的预算会计数据为核算依据。按照上述的会计核算方式，应该需要对“非财政拨款结转-项目间接费用或管理费”科目设置项目辅助核算。当一个会计年度内某一个科研项目既发生计提管理费的业务又发生使用计提的管理费用的业务时，就会使这个课研项目经费借方发生额虚增，导致项目经费核算不准确。

（三）横向课题经费核算问题

科学事业单位与其他单位开展横向合作收取的课题经费，会计制度的核算方式为：

财务会计

借：银行存款

贷：事业收入/非科研收入/技术活动收入

应交增值税/应交税金/销项税金

预算会计

借：资金结存

贷：事业预算收入/非科研预算收入/技术活动预算收入

科学事业单位缴纳增值税时，会计核算方式为：

财务会计

借：应交增值税/应交税金/已交税金

贷：银行存款

预算会计

借：事业支出/非科研支出/技术活动支出

贷：资金结存

两种核算方式下，财务会计比预算会计少确认收入额和费用（支出）为应交增值税的金额。按照科研经费的管理要求，横向开发课题的收入和支出也要进行项目辅助核算，专款专用。如果预算会计确认预算收入时同时确认了增值税的金额，那么缴纳增值税时也应该相应的对缴纳的增值税进行项目辅助核算。因此，财务会计的一笔分录到预算会计做账时需要根据增值税的来源按项目做多笔分录，大大增加了财务人员的工作量。同时也增加了财务会计和预算会计收入支出（费用）差异核算的难度。

三、科学事业单位会计核算问题的处理措施及建议

对于前面提到的几个会计核算中遇到的问题，笔者在实务中运用了一些变通的处理方法，供大家参考。

（一）固定资产计提折旧问题

2019年及以后新增加的固定资产计提的折旧费用，需要分解到科研项目费用、单位管理费用中，单位管理费用还要区分基本支出和项目支出。如果资产管理部门在登记资产卡片信息时没有登记购买固定资产的经费来源信息，就无法满足以上的需求。因此，财务部门和资产管理部门应充分地沟通，在固定资产卡片中增加经费来源栏目。固定资产购入后，经办人员办理资产入库手续时，资产管理人员应要求经办人员提供经费来源信息并在固定资产卡片上进行登记。每月计提折旧时，折旧信息中应包含经费来源栏目。财务部门根据经费来源信息将折旧费用分解到相应的会计科目中，这样才能实现成本费用合理的分摊。

（二）预提费用核算问题

很多科学事业单位在管理科研项目经费时都是以预算会计数据为准的。按照政府会计制度的核算原则，只有纳入部门预算管理的现金收付业务，才会在进行财务会计核算的同时进行预算会计核算。实务中，怎样操作才能做到既满足科研经费核算的需求，又要符合会计制度的要求呢？在预算会计科目中，科研经费的支出科目都是进行项目辅助合算的，我们可以在原有的支出科目中增加一个不进行项目辅助核算的科目，暂定该科目名称为“项目间接费用或管理费过渡科目”。

在计提项目间接费用或管理费用时，预算会计核算方式为：

借：事业支出（项目辅助核算）

借：事业支出-项目间接费用或管理费过渡科目（红字）

使用计提的项目间接费用或管理费时，预算会计核算方式为：

借：事业支出-项目间接费用或管理费过渡科目

贷：资金结存

年底结账时

借：事业支出-项目间接费用或管理费过渡科目

贷：非财政拨款结转-项目间接费用或管理费

借：非财政拨款结转-项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余-项目间接费用或管理费

最终的核算结果与会计制度中给出的核算结果是一样的，但是，因为有了中间的核算过程，核算效果更加清楚。