新时代背景下医院基建(修缮)工程审计工作的思考与创新

林瑞坚 陈灿侠 黄玉清

摘要：随着医院的快速发展，医院对基建设施建设和修缮的投入随之加大，工程审计在医院管理中所起到重要作用不言而喻。因此，加强医院工程项目审计势在必行。本文通过深入了解医院基建（修缮）工程审计工作的现状，针对医院工程审计过程中存在的问题与困难进行思考，从审计监督创新发展的角度去探索适应新时代要求的工程审计方法，并结合具体的项目案例进行有效分析，提出有针对性、创新性的对策和建议。

关键词：医院;工程审计;创新

医院基建（修缮）工程审计是医院内部审计工作中的重要组成部分，在新时代背景下医院基建（修缮）工程审计工作肩负了新的使命，被赋予了新的要求。医院工程审计不仅可以在基建（修缮）项目中减少或尽可能的避免腐败现象，而且还能发挥建设项目资金的最大效益。在有效强化医院审计监督作用的同时，医院的内部控制也得到了加强。党的十九大确立了中国特色社会主义进入新时代的历史方位，在这一新形势下，本文就医院基建（修缮）工程审计工作的现状、问题和创新，作者谈些粗浅的想法。

一、当前医院基建（修缮）工程审计工作的现状

医院基建（修缮）工程审计是指医院内审部门依照相关法律法规及医院管理制度，对基建、修缮工程项目从决策阶段到竣工结算阶段所进行的审计活动。由于工程项目存在着建设周期长、施工工点多、管理跨度大等特点，所以医院工程审计具体可分为三个阶段，第一阶段是工程项目的准备阶段，第二阶段是工程项目的在建阶段，第三阶段是工程项目的竣工结算阶段，由于各施工阶段各有不同的特点，因此，其审计的内容也有所侧重。

（一）工程项目的准备阶段

1.工程项目文件资料审查

工程项目实施之前，需对工程项目所涉及的各种文件资料进行审查，文件资料涵盖经批准的立项申请、工程项目的设计图纸、项目预算资料等文件。在此，审计的侧重点在于审核以上各种文件资料是否真实和齐备。

2.工程项目招投标管理审计

若工程项目概算达到一定金额，则需按照国家规定及医院制度的要求启动项目招标工作。招投标管理审计的侧重点主要是审查工程项目是否有按医院“三重一大”规定向院务会立项并取得批文;招标文件主要内容是否全面、准确的表述对该工程项目的实质性要求;评标标准是否公平、公正，是否存在歧视性条款;开标、评标、定标是否合法合规。只有做好招投标环节的审计工作，才能有效的在源头上降低该工程项目的风险出现概率。

（二）工程项目的在建阶段

1.施工合同的审计

伴随着医院对工程投入的增加，施工合同审计成为了医院经济合同审计的重点。与此同时，施工合同审计对于完善医院内控制度，强化合同管理，维护合法权益，确保合同合法合规，避免或减少纠纷，防范合同风险，提高工程质量，促进医院健康发展有着举足轻重的意义。施工合同审计侧重点在于：（1）审查施工合同的主体资格，只有对施工合同的主体资格进行准确的审计，才能更好的保证工程项目的整体质量;（2）施工合同的格式条款是否符合规定，所谓无规矩不成方圆，进行施工合同审计时，必须关注合同格式、条款是否合法合规;（3）合同中的字句用词是否严谨，只有严谨的施工合同文字表达，才能更好使合同双方准确理解合同内容，避免施工过程中由于误解合同内容而引起的纠纷。

2.工程项目内部控制审计

健全的工程项目内部控制机制是该项目是否能顺利完成的核心保障。因此，审计重点是要检查该工程项目是否建立了有关的内部控制机制，而且还要仔细核查各项制度能否得到有效的落实。具体有以下内容：（1）是否建立并落实签证制度;（2）是否建立并落实验收制度;（3）各项费用，如材料（设备）价格是否符合市场情况等。

（三）工程项目的竣工结算阶段

1.项目结算工程量、签证的审核

工程量计算是审核工程造价的重要环节，是工程审计的关键节点。施工单位通常会以虚报工程量，重复报工程量来增加工程费用，或通过施工过程中增加签证项目来达到获利的目的。审核工程项目工程量、签证的真实性、有效性、合理性则显得非常重要。因此在对工程量、签证进行审计时，必须要清楚了解工程量计算规则以及相关的规范性文件，同时需要熟悉施工图纸，一些图纸上不明确的地方必须到现场进行测量确认，审查工程项目中重要项目的计算是否准确等。

2.工程项目成本费用的审计

（1）定额子目的套用是否准确

在定额子目的套用环节，施工单位一般会采用调整子目含量，高套，重复套等手段，用来提高项目的工程造价。在审核套用定额的过程中应注意定额的工作內容，确保同一工作内容不会出现多个定额子目;对换算的定额应认真审查换算的方法及采用的系数是否正确;严格执行国家颁布的各项政策法令;准确贯彻省住建厅下发的定额文件;熟悉定额政策内容及其变化，及时调整。

（2）材料价格是否合理

材料价格的审核在工程审计中有着重中之重的地位。材料价格是影响工程总造价的敏感因素和动态因素。材料价格一般占据整个项目造价的“半壁江山”，因此做好材料价格审计工作是工程造价控制的关键。内审人员需及时掌握和了解材料市场情况，熟悉本地每月工程造价信息，并多渠道收集其他材料信息，对项目中所用设备、材料、成品或半成品的价格广泛开展询价等市场调查工作，力求查证各项材料费用的真实性和合理性，维护医院的权益。

（3）费率的计取是否正确

建筑安装工程取费标准应根据当地工程造价管理部门颁发的定额文件及其有关规定，结合施工合同书、招投标文件等资料来明确的。在审查工程项目的费率计取时，应认真核查各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求，并核实其计算程序是否恰当。

可见，通过组织实施工程项目的事前审查、事中检查和事后造价控制等系统化工程审计工作，有效推动了医院工程项目的精细化管理，最大程度的降低了工程项目的实施风险，保障了项目的经济效益和社会效益。

二、医院基建（修缮）工程审计工作存在的困难

（一）工程主材价格的把控风险

当前市场上建筑材料种类繁多，对于材料的品牌、型号、规格、质量和采购渠道等方面的信息来源很难确认，再加上材料更新换代的速度快，价格信息混杂，有些施工单位会因此投机取巧，施工时实际使用的材料与投标报价用的材料不一致，导致工程的造价难以把控，增加了工程的审计风险。案例：某医院建设工程施工合同条款约定“主材价计取方法为：各种主材价格参照3个推荐品牌，按不高于《信息价》并结合市场价进行计取，如《信息价》中没有的，则按不高于《厂商价》并结合市场价的计取。”从该条款可以看出，在对材料价格的确定上，存在定义不明确、相互矛盾的情况，同时，由于结算审核时间与实际竣工时间间隔时间过长，从而导致当时的市场价难以查询，且施工单位坚称建设单位要求的装修材料属中高档次品牌，若按信息价来确定单价过低，不认同审核结果，导致结算工作进退两难。可见，在材料价格审核的过程中不仅受材料自身因素的影响，而且还同时受到时间和履约风险等多方位因素的影响。

（二）现有工程审计方法已过时

目前许多单位对工程审计信息化没有较深的了解，因此没能更多的投入到审计工作中，即使配备电脑但缺少工程审计软件，使得在审计过程中还得用传统的手工方法进行核算。这样不仅工作量大，效率低，出错率也增加，因此传统的审计方式已无法满足现今工程审计的需求。

（三）沟通机制欠健全

医院修缮工程项目一般存在着以下特点：项目数多、单个项目金额小、工期短、施工内容繁多琐碎、地点不集中等，而且施工内容以装修改造为主。同时，工程主管部门的前期预算直接参考施工单位设计方案的报价来进行填列，未能与临床科室充分沟通装修改造的内容，导致在实际施工过程中，临床科室才发现不符合他们的预期。主管部门为满足临床使用需求，迫使已完成的分项工程拆除重建，或已施工完毕的项目另增新的内容，导致费用增加，难于控制，进而影响投资估算的准确性，且一旦和前期预算差距过大，将极大的影响后续结算的审计工作，给内审人员增加压力。

（四）结算送审与竣工验收时隔太长

结算送审与竣工验收时隔太长，不利于项目的结算审计，导致内部审计人员很难对工程的实际情况做出正确判断，从而影响审计质量。如：某结算项目送审与竣工时间相差两三年以上，期间施工单位、监理单位、建设单位相关负责人已经离职或者调离原岗位，同时，市场价格随着时间的推移已经发生较大变动，导致后续结算审核时对主材价格难以精准掌握。此外，签证变更资料的真实性和施工现场的具体情况难以辨认。施工单位需补充的资料总是不能到位，导致結算进度缓慢，大大增加审计时间成本。

（五）医院工程内审人员的配备和素质难以达到内审的要求

内部审计队伍应由具备审计、会计、经济管理、建设工程、经济法律等方面专业素质的人员组成，同时需熟悉医院经济活动和内部控制。可见，医院内部审计工作有着较强的技术性要求和专业性要求。随着医院的发展，医院内部审计的工作重心有所变化，工程审计已成为医院内部审计的热点重点。然而目前我国医院的内审人员的数量配备不足，专业单一，综合型工程专业人才更是凤毛麟角，对开展工程的内审工作加大了难度。时代在进步，医院在发展，工程审计的工作环境随之而发生变化，但是医院内审人员关于工程审计的培训及后续教育无法跟上时代的节奏，导致工程审计业务水平难以得到提高，无法满足内审的素质要求。

三、医院基建（修缮）工程审计应对困难的优化策略

（一）完善内控管理，加强材料价格的调查力度

为进一步完善材料价格审计管理体系，归纳有以下：1.建议有关主管部门建设建筑材料价格信息共享平台，为建设单位提供建筑材料价格信息的查询服务，有效实现建筑材料价格信息的公开化、透明化，不仅可营造健康的营商环境，而且可切实提高材料价格的审计效率;2.定期组织前往建材市场进行询价活动，及时掌握最新材料价格信息。建议由工程主管部门联合审计人员前往当地建材市场进行调研，针对平时常用、多用或处于施工过程中特需的某项建筑材料进行多商家询价，同时做好询价记录，保留商家的报价信息及联系方式，通过资料整理，将施工单位报价情况与建材市场询价情况进行对比。3.进一步完善施工合同条款的设置，使条款表达严谨，不易产生误解。如：针对文中提到的问题，建设单位应在合同条款明确写明：“招标文件没有推荐品牌的，主材价格参考市场价且不高于《信息价》计取。招标文件有推荐品牌的，主材价格综合考虑推荐品牌，参考市场价、《信息价》、且不高于《厂商价》的85%计取。特殊材料须经招标人同意后方可使用，最终以相关审核部门审核为准。”以此将材料价格的计取方法明确，从而避免日后结算时出现施工单位扯皮的现象，有效提高工程审计效率。

（二）“内外兼修”两手抓，把好工程审计质量关

从目前情况来看，医院内审人员既要练好自身“内功”，所谓打铁还需自身硬，又要在外寻获得力助手——外审机构，两手紧抓内审和外审，建立内外审联动机制，提升工程项目审计实效。

1.紧抓内审信息化建设

对于内审，进一步加快信息化改造的步伐，购置专业的工程审计软件，使工程审计摆脱传统的手工操作，提高审计效率和准确率。专业的工程审计软件在近些年来，外部审计机构已普遍使用，工程审计软件已成为工程审计不可或缺的工具之一。因此，为内审人员配备工程审计软件，既可与外审单位在项目审核上完美的对接，又可对审计结果起到再次复核的作用，有效加强了对审计风险的控制，提高了审计质量。

2.紧抓外审质量不松懈

对于外审，医院的大型工程项目审计多由外部审计机构来承担，因此外部审计机构的遴选与管理显得尤为重要。首先，医院应提高遴选标准，遴选时应考虑审计机构的资质、信誉、人员资历、业绩等要素，选择性价比高的审计机构。其次，要与两家或以上外审机构签订合作协议，分散委托项目有利于提高工作效率和降低审计风险。同时，协议中也应明确：如医院对审计结果有异议时，有权委托其他审计机构进行复审，以此监督外审机构的审计质量，保障审计结果的合法性、准确性。另外，定期对外审机构进行评分，建立长效考核机制，如通过对外审机构的审计方案、审计报告质量等进行考核，考核结果不佳的机构将被扣减审计费或直接不再委托其审计，每隔两年重新遴选，以此提高外审机构之间的竞争性和积极性，同时有效减少外审机构因长期与施工单位接触而滋生腐败的可能性，保证了审计质量。

3.建立内外审联动机制，提升工程项目管理实效

准确定位，内外结合，形成行之有效的“双编双审”模式。“双编”是医院内审部门及工程主管部门同时各自邀请第三方专业造价公司，根據施工设计图“背对背”编制工程招标控制价清单。在“双编”的基础上进行“双审”，内审部门联合工程主管部门对双方造价公司编制的清单进行审核，重点检查控制价清单是否按照规定编制，项目特征描述是否准确，是否有漏、错项，综合单价计算是否合理、准确等内容，有效避免了项目遗漏和错误，使限价更加完善及合理，有效控制项目结算价。同时，工程招标控制价作为最高限价，能够有效防止投标人围标及哄抬标价，提高了工程建设项目开展过程的透明度，避免了暗箱操作等违法行为的发生。通过“双编双审”模式，有效促进内部审计工作规范化、科学化，提高内审专业水平，充分发挥内外审联动的效能。

（三）搭建沟通的桥梁，规范工程建设

良好的沟通互动可以及时了解临床科室的各方面情况，拉近工程主管部门与临床科室间的距离，促进医院工程项目的顺利开展。如在施工前的准备阶段，工程主管部门要与临床科室密切沟通，让临床科室能够清楚掌握项目的具体方案及施工信息，同时要及时收集临床科室对项目的意见，以此减少由于沟通不足而产生事后变更的可能性。此外，内审人员在审核工程预算报价时，需重点关注施工方案及施工图纸的会审程序，其中需检查方案及图纸是否有使用科室负责人签字确认。

（四）以内控为抓手，改善流程，保障工程审计效率

以医院内部控制为抓手，通过改善流程，进一步完善工程项目管理，让工程审计提速增效。如编制《执行对数记录表》，每次对数完毕后施工单位、外审单位、工程主管部门及内审部门都同时对该次对数的内容（包括双方确认的工程量及需要答疑或者补充资料内容）进行签字确认，并要求在规定的时间内进行资料补充，以此防止施工单位否认或推翻对数结果，保障审计的顺利推进。进一步细化施工合同范本中的违约条款，设立有效的违约处罚条款，督促施工单位认真履行合同义务，保障工程项目能按时有序的进行。如：通过合同条款约定，明确工程结算审核的时效性：竣工验收后28天内承包人应向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料。对于审定的审计结果，若28天内施工单位无故不予确定或无异议的，视为承认审计结果，以此保障审计效率。

（五）加强医院内审人员队伍建设，提高综合素质

根据《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生计生系统内部审计工作规定》的要求，内审人员应当具备必需的专业胜任能力，并定期接受后续教育培训，以提高内审人员的职业胜任能力。在新时代的背景下，一支专业程度高、综合素质好的医院内审队伍是做好审计工作的关键，同时，为了紧跟新时代发展的步伐，医院内审人员就必须不断学习，更新自身知识结构，提高自身综合素质，以此更好的胜任内审工作。

四、结束语

综合上述，医院基建（修缮）工程审计是控制工程造价和确保工程项目合法合规的有效途径。随着时代的变迁，技术的革新，审计人员的思维方式和做法也应朝着信息化迈进，从实际出发，制定创新的、规范的操作规程和方法，进而为实践工作提供强有力的理论指导，并为内部审计工作提供详细的指导方法和实施手段，最终达到提高内部审计管理的科学化水平，提高内部审计的工作质量和效率，推动新时代内部审计的高质量发展。

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