B2C模式下电子优惠券的会计处理及其影响研究

张荻 陈红 任萝薇

摘 要：通过对蚌埠市相关企业进行走访和问卷调查，寻求电子优惠券在多种实际情况下合理有效的会计处理方式，促进公司的财务创新。

关键词：B2C模式;电子优惠券;会计处理

文章编号：1004-7026（2020）04-0148-02         中国图书分类号：F724.6        文献标志码：A

1  B2C规模与电子优惠券市场发展现状

1.1  B2C电子商务

1.1.1  概述

B2C电子商务是指企业利用网络平台针对个人进行的贸易活动，为消费者提供新型的购物环境。快捷便利的物流配送、完备及时的信息流、便捷灵活的交易手段等特征，使其展现出旺盛的生命力[1]。B2C电子商务模式不仅为企业节约了运营成本，提高了交易效率，节约了时间、空间，也为客户带来了极大的便利。在B2C快速发展的时代，各种各样的B2C平台层出不穷，不仅提供食品、书籍、服装等有形商品，还提供医疗服务、付费课程等劳务。

1.1.2  现状

（1）互联网普及率、网购用户持续增长。根据中国互联网信息中心2019年发布的统计报可知，截至2019年6月，我国上网人数约为8.54亿，相比2018年底增加2 598万，普及率达61.2%，提升了1.6个百分点。同时，我国网络购物用户达6.39亿，较2018年底增长2 871万，占网民整体的74.8%。快速发展的网络技术、庞大的网民用户、良好的电子商务环境都是B2C电子商务发展的推动力[2]。

（2）B2C电子商务交易规模不断扩大。随着网购队伍日益扩大，各种网络促销活动层出不穷。越来越多的商家和品牌都意识到线上与线下业务结合的重要性，相继加入电商平台，从而带动了整个B2C电商的发展。根据《中国网上零售B2C市场年度综合分析2018》可知，中国网上B2C零售市场交易达5.01万亿元，同比增长59.4%。以蚌埠市为例，经过调查，虽然蚌埠市相比其他地区增长速度较慢，但其发展不断完善、成熟[3]。

1.2  电子优惠券

1.2.1  概述

电子优惠券主要分为打折券和代金券，是一种促销方式。商家通过各种渠道将其传播，以达到短时间内通过让利形式进行促销的目的。电子优惠券制作和传播的成本都很低，且促销的效果可以精确计量。这些优点使得电子优惠券深受商家的喜爱，并且B2C电子商务的快速发展也使得电子优惠券的使用规模不断增加[4]。

1.2.2  现状

电子优惠券得到广泛使用。随着B2C平台的飞速发展，越来越多企业加入电子商务平台。商家为增加竞争力、吸引顾客，不断加入了发放电子优惠券的队伍中。电子优惠券已成为人们生活中必不可少的一部分。

1.2.3  形式更加多样，内容更加新颖

电子优惠券的普及，使得发放电子优惠券已经不能成为商家提升竞争力的有效手段。商家为吸引消费者而设计各种优惠券，提高消费者的新鲜感和兴趣。

2  不同企业现行处理方式和面临的困境

2.1  企业内部员工

在当地调研的发放电子优惠券的企业中，一些企业选择定期根据员工的绩效表现，服务期的履约情况，为表现优秀的员工发放本企业的电子优惠券。这些电子优惠券又包括平时的福利和年终福利[5]。

计提电子优惠券的会计处理：

借：管理费用/销售费用/制造费用等

贷：应付职工薪酬

发放电子优惠券的会计处理：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款——电子优惠券

采取这种方式的会计处理主要依据员工与企业之间的劳务关系，对象通常固定且数量不大，在进行企业会计核算时只需确定员工的职位和工作岗位，从而正确归集到相应的费用即可，因此这种情况相对来说较为容易。为职工发放本企业的电子优惠券一方面稳固了员工，另一方面也促进了企业的销量，达到了双赢的目标。

2.2  企业外部顾客

在进行会计处理时，根据实际使用电子优惠券的数额确认主营业务收入和增值税。在选取的几家企业中，对此种情况的会计处理分为以下两类：

（1）发放时，不做会计分录，只做备查登记。

使用电子优惠券时的会计处理：

借：销售費用、银行存款

贷：主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）

使用期结束后未使用的优惠券，清除备查登记。

（2）发放时作为其他应付款/预计负债。另一些企业的选择不同于上述的处理情况，他们将发放的电子优惠券作为一项销售负债。在发放时不具体根据受益对象区分费用，一律作为企业的销售支出计入销售费用。在实现使用时作为一项商品销售业务处理。

发放时：

借：销售费用

贷：其他应付款/预计负债——电子优惠券

使用电子优惠券时：

借：其他应付款/预计负债——电子优惠券、银行存款

贷：主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）

使用期结束后未使用的优惠券做红字冲减：

借：其他应付款/预计负债——电子优惠券（红字）

贷：销售费用（红字）

2.3  面临的困境

随着电商的发展，电子优惠券作为企业的一种促销手段大大普及。经过调查，企业发放给外部顾客的电子优惠券大多具有随机性——金额和数量上的随机，这给电子优惠券的会计处理带来很多难题。

3  不同处理方式所带来的影响

3.1  企业内部员工

此种情况影响资产负债表负债类项目中的应付职工薪酬和利润表项目中的期间费用和其他相关费用。从会计分录来看，与企业支付员工工资的处理相同，不涉及商品销售的会计处理。通过增加企业营业成本降低企业营业利润。

3.2  企业外部顾客且发放时只做备查登记

此种情况在发放时不影响财务报表项目。只有在实际使用时才视同企业的销售业务，主要影响利润表中的销售费用和主营业务收入，从而影响营业收入。

3.3  企业外部顾客发放时确认为预计负债

此种情况在发放时即确认为其他应付款/预计负债和销售费用，影响资产负债表负债类项目和利润表中的期间费用。与前一种相比更符合谨慎性原则，但会计处理也更复杂。

4  对策与建议

4.1  严格遵守重要性原则

不同的会计处理方法带来的影响是不同的，需要根据重要性原则选择合适的会计处理方法。特别是在电子商务发展迅猛的移动支付时代，对电子优惠券的经济业务处理与纳税核算仍需不断研究，争议较大。因此企业应该严格根据重要性原则选择处理方法。

4.2  依据企业自身特点选择合适的会计处理方法

因为目前对于电子优惠券的会计处理方法没有明确规定，所以很多业务存在不同的会计处理方式。例如对企业外部顾客发放电子优惠券的会计处理方式，若只做备查登记，会计处理相较于计入预计负债更容易，但是没有其谨慎。两种方法各有利弊，不同企业应该根据其自身特点选择不同的会计处理方式。例如小企业可以选择备查登记，简单方便。而大企业应该依据谨慎性原则，将电子优惠券计入预计负债。

5  制定明确合理的会计处理准则

在电子商务快速发展的同时，电子优惠券的种类和形式越来越多样，相关会计处理规则却仍不够明确。会计处理部门应该尽快适应经济发展的新形势，根据多种经济业务制定合理完备的会计处理规则，这样才能使会计发挥其商业语言作用，传递准确的商業信息。

6  加强对企业的监管力度

由于电子优惠券的会计处理还没有明确规定，因此一些不法人员钻漏洞，会计处理具有很大的自主性。为了使电子商务平台持续健康发展，监管部门必须加大对企业的监管力度。

7  着力培养会计人才

相关部门应该大力推进会计教育，培养优秀的会计人才，促进财务创新。电子优惠券的会计处理相关规定仍不完善，需要会计人才解决。只有会计人才不断增多，相关会计处理才会更完善准确，才能使财务制度不断创新。

参考文献：

[1]曾茜.基于区块链技术的电子优惠券管理系统的设计与实现[D].南昌：江西财经大学，2018.

[2]陆兴凤.企业发放电子红包的会计处理与纳税核算[J].财会月刊，2016（10）：50-53.

[3]罗美玲，李刚，张文杰.基于电子优惠券的多渠道整合策略研究[J].运筹与管理，2017，26（2）：192-199.

[4]Josep-Lluís Ferrer-Gomila，M. Francisca Hinarejos，Lloren？ Huguet-Rotger. A survey on electronic coupons [J]. Computers & Security，2018，77.

[5]管轶楠.面向电商企业的电子优惠券投放决策研究[D].南京：南京理工大学，2018.