关于会计目标的理论反思

冯甜

摘 要：财务会计目标作为财务会计基本理论的关键组成部分，对其进行研究有着很大的理论意义与实际价值。因此，本文以会计目标的理论作为研究目标，着重采用主观和客观、可能性和实际性这两个思路对会计目标进行论证与反思。

一、财务会计目标概述

简单来说，财务会计目标是指为相关信息利用者供应可靠的、有效的财务信息。由于财务会计目标是构成其基本理论的关键方面，企业所有的经济活动都是建立于其基础上，所以，在1970左右，国内外许多学者就对其进行了研究。然而，从当下来看，财务会计目标的概念与问题在相关理论领域中还未达到统一的、权威的观点。回顾已有研究，大致能归纳出两个不同的观点：第一种是受托责任观;第二种是决策有用观。其中，前者认为：财务会计目标通常仅规定财务会计为财务信息使用者会计主体在运作管理中履行受托责任;而后者则认为：财务会计目标不僅规定财务会计要为会计使用者供应会计主体在运作管理中履行受托责任，同时还规定会计信息体系要能够满足会计信息使用者对于可靠的、有效的会计信息需求。

二、财务会计目标是财务会计职能与会计信息使用者需求的辩证统一

对财务会计目标的反思，应当着重从两个视角进行分析论述，一是会计信息使用者要求，二是会计信息体系职能。接下来，本节着重从会计信息使用者这一角度进行论述：

（一）会计信息使用者并不是单一的、而是各种各样的，既存在现有的，又存在潜在的。著名学者——吴水澎曾说：“就会计信息使用者来说，如果不作出限定的话，那么的确有不胜枚举之感。比如企业、政府机构、供应商等都可归纳为会计信息使用者……”，可见，会计信息使用者确实是多样化的，而这多样化也进一步引起了需求的多样化。由于各主体在不同阶段具有不同的利益目标，它们对会计信息有用性的要求也因此会产生差异。而财务会计又属于处理、制造会计信息的系统，它供应的“商品”有且仅有会计信息一类，而这也就面临着众口难调的难题。因为该系统所生成的“商品”现如今还未有其他“商品”可替代，所以，财务会计务必要基于会计信息使用者需要的前提下尽最大能力给予他们物美（质量好）价廉（价格低）的会计信息。

（二）同一类会计信息使用者因他们对会计信息的认识程度与使用能力的差别，他们对会计信息有用性也会产生不一样的评价。由于针对会计信息使用者来说，会计信息并非在所有情形下均是把自身所具有的内涵统统提供给他们的。先排除信息不对称这一情况，就算在会计信息对称的前提下，信息使用主体通常也会受自身对会计信息的认识程度等的影响，而难以充分把握会计信息的有用性，以至于对会计信息作出不准确的评价。这就好比文化水平差距悬殊的两人必然无法从报纸上获取等量有用资讯的道理相同。

三、财务会计目标的实现程度，取决于财务会计的客观职能

财务会计实际上属于一种信息系统，其通常包含五个主要职能，分别是反映、控制、评估、预测以及决策。其中，反映职能是表示：财务会计采用合理的方式与方法，将企业各种财务信息进行加工与整理形成相对完善的会计信息，以反映出公司的资产情况、资产变化与运作成果;控制职能着重表现在财务会计监督这一点上，遵循相关法规与制度，对公司经济活动相关数据做出会计确认，然后对符合要求的信息展开加工整理以形成可以反映规划等的财务信息。后三项职能必须是基于系统供应的会计信息的前提下，依靠会计信息使用者对会计信息的对比、分析、使用才可以展开、才可以发挥，而这其实牵涉到了会计信息使用者对会计信息的认识、使用与把握等问题。所以，笔者认为：反映与控制二者是会计系统的基本职能，作为一种信息系统，财务会计实际上是对已产生的交易活动进行反映与监督，把活动中所产生的相关数据通过处理整理成会计信息再提供给需求主体。此处阐述的是财务会计目标的范围取决于财务会计职能的问题。那如果当会计信息系统仅有反映与控制两个职能的情形下，系统需要供应什么样的会计信息，对于需求主体来说才属于有用的呢？关于这一点，笔者认为应当重点从会计信息质量特征这一方面进行探讨。

四、财务会计目标的实现程度，取决 于财务会计信息质量特征的具备程度

通过研究与分析，笔者认为：在考虑会计信息使用者需求的情形下，会计信息系统面向相关需求主体所供应的会计财务信息，倘若这些信息包含及时性等会计信息质量特征，那么便可以判定系统供应的会计信息具有有用性，财务会计目标已达成。但因为每一种事物皆存在绝对性与相对性，故关于财务会计目标的完成水平，一般表现为各种财务会计信息质量特征，例如可靠性等的具备程度。

值得一提的是，会计信息的有用性实际上也就是说会计信息拥有了可靠性、及时性等各种特征，这是由于会计信息系统基本职能所能完成便是这一些。针对相关性的这一个问题，笔者觉得会计信息质量特征可以划分成个体相关性与整体相关性两类。其中，关于个体相关性这一方面，因为会计信息质量牵涉到了不同会计信息使用者的主观需求、把握能力等各种要素，而这些要素皆不可被系统控制。所以笔者觉得，个体相关性不适合当做会计信息质量特征来判断会计信息有无有用性、会计目标有无完成。站在整体相关性来说，因为财务会计是经济蓬勃时代的生成物，因此其生产的“商品”，即会计信息，则必须服务于社会经济发展，换句话说，对社会经济发展来说，会计信息本身就拥有总体相关性，故会计信息系统所供应的信息包含可靠性、有效性等特点，便能够明确断定它们是有用的，且会计目标已完成。