教育税收优惠政策的国际比较

摘要：教育税收优惠政策是各国政府发展教育的重要手段之一。各国政府对学校以及接受教育的学生个人和家庭在不同环节提供多种税收优惠以减轻学生个人以及家庭教育负担，达到刺激教育投资、扩大就业机会以及促进经济发展等目的。美国、英国、日本的教育税收优惠法规在其法规制定以及实施方面较为完善，学习和借鉴其对于我国教育税收优惠政策的制定和完善有一定的意义。

关键词：教育;税收优惠政策;比较

一、我国的教育税收优惠政策

教育税收优惠是指国家各級教育财政机构或税务部门根据相关法律法规和政策，配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展目标，利用税收制度所采取的相应激励和照顾措施，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务。教育税收优惠政策是间接增加教育经费的重要手段。经过几十年的发展，我国已形成了以营业税、所得税为主体，兼涉增值税、房产税、关税、车船使用税、耕地占用税等的教育税收优惠体系。

二、教育税收优惠政策的国际比较

税收优惠政策对促进教育事业发展具有重要作用。发达国家通过多年实践，制定了较为完善的各项教育税收优惠政策，有效地补充了教育资金和带动了教育投资。按照受益对象不同，主要包括针对学校、个人和社会三种类型的优惠政策。

（一）美国的教育税收优惠政策

美国是典型的联邦制国家，联邦宪法规定，联邦政府拥有财政开支权、征税权等，但对教育公共服务并不承担直接的事权与支出责任，能够通过财政税收政策间接管理和影响教育，教育事权主要由各州政府行使。

1.对学校的教育税收优惠政策

联邦所得税法规定，除了私立的营利性院校外，大多数非营利性教育机构都享有不同程度的免税优惠政策。除免除非营利性院校财产税的免税法规外，政府还出台了一些减免高等院校税收的法规条款，如允许大学科研资助经费进行税前扣除，以及对高校获得的捐赠物品的增值部分按评估价进行税收减免、对慈善捐赠的所得税进行减免等。另外，教育机构和宗教机构开办的企业可免缴企业所得税。

2.对个人或家庭的教育税收优惠政策

为了提高全民受教育程度、接受高等教育和终身教育，美国的教育税收优惠政策十分注重鼓励个人和家庭增加教育投入，政府主要在个人所得税法中对不同形式的教育支出实行了多种税收减免的优惠政策。主要包括：教育储蓄相关税收优惠政策、教育贷款利息抵减政策、儿童抚养和教育费用抵免政策、高等教育相关税收优惠政策、与工作相关的教育费用扣除和雇主提供教育援助扣除政策等。

3.对社会投入的教育税收优惠政策

为了鼓励社会各界增加对教育的支出，美国政府主要在企业所得税法和个人所得税法中对各种教育捐赠实行税收优惠政策。税法规定，企业、社会团体和个人用于教育的费用支出和对教育的捐赠支出可享受各种税收优惠政策包括鼓励对教育进行捐赠的税收优惠政策、鼓励对教育和研发进行投入的税收优惠政策以及鼓励对教育事业进行遗产赠与的税收优惠政策。

（二）英国的教育税收优惠政策

英国历来十分重视教育事业，实施了一系列支持教育发展的税收优惠政策。英国的税收制度是以所得税为主体，辅之以增值税、消费税等间接税和其他税种的税制体系。因此，政府制定的教育税收优惠政策也主要是对学校、企业、个人或家庭的收入所得进行减免。

1.对学校的教育税收优惠政策

英国税法规定，教育属于非营利性事业，对于中学、学院和大学等学校获得的中央和地方政府的教育拨款，企业和个人的捐赠、赞助资金，以及对外提供技术咨询、技术转让、技术培训和服务性活动取得的收入，只要用于学校办学，均予以免税。

2.对个人或家庭的教育税收优惠政策

为了减轻家庭承担子女教育成本的负担，英国政府不仅加大了教育财政投入，还主要在个人所得税中制定了多种减免家庭抚养和教育费用的税收优惠政策，包括对学前教育支出的减免措施、对非学前教育支出的减免措施以及对社会投入的教育税收优惠政策。

3.对社会投入的教育税收优惠政策

英国政府对社会投入教育制定的税收优惠政策主要是为了鼓励社会积极捐赠和增加教育投入。为了鼓励企业更多的投入职业教育，对于企业利用自有资金为职业学校建立实验室、实训车间、提供先进技术的设施设备和直接捐赠等行为，给予减免企业所得税。同时，政府还向与职业院校合作并为学生提供培训项目和实习岗位的企业给予工资补助金，并适当减免企业所得税。另外，为进一步降低学前教育机构的办学成本，对学前教育机构办学时因占用的土地、租用的房屋设备等发生的教育成本支出，全部予以免税。

（三）日本的教育税收优惠政策

近年来，日本政府加大了对教育捐赠的税收优惠力度，鼓励社会、企业和个人通过各种渠道支持教育事业发展，主要体现在企业所得税和个人所得税中对捐赠的税收抵扣政策中。对各级学校的教育税收优惠政策，包括：针对学前教育机构的免税政策、针对国立大学BOT运作模式的减税政策、针对学校接受捐赠的税收抵免政策;对个人捐赠或赠与的教育税收优惠政策，包括：个人捐赠的税收抵扣方式、直系亲属赠与资金的免税政策;对法人组织的教育税收优惠政策，包括：法人组织以信托形式进行公益性捐赠的利息免税政策、法人组织中个人捐赠奖学金计划的税收抵扣政策、鼓励企业研发的税收抵扣政策、鼓励企业投入职业教育的税收优惠政策。

三、各国教育税收优惠政策的特点与启示

纵观美国、英国和日本制定的有关教育的税收优惠政策，对教育事业的发展产生了至关重要的影响。这些发达国家的经验值得我们借鉴，概括起来主要有如下几点：

1.教育税收优惠政策的受益对象以受教育者个人为主

教育不仅是政府的一项公共服务，更是家庭的一项重要的投资。教育税收优惠政策的受益对象是受教育者个人，更能直接有效地促进个人及其家庭对教育的投资。为此，美国政府制定的教育税收优惠政策主要体现在个人所得税中，无论是处于学前教育、高等教育还是职业教育阶段，其费用支出包括学费、杂费和生活费在内的各项开支不超过一定的税收抵扣限额均可以在个人所得税中抵扣，并且满足一定条件的教育储蓄利息可以免税以及教育贷款利息可以抵扣应税所得。在英国，家庭承担子女的学前教育抚养费用和非学前教育阶段的教育费用也都可以纳入家长的个人所得税费用扣除范围按定额标准扣除。

2、公益性目的是教育税收优惠政策制定的基本依据

公益性是教育的根本属性，也是各国制定教育税收优惠政策的基本依据。美国对学校进行税收减免，主要是对学校免税资格进行认定，无论学校是公立还是私立，只要办学目的是非营利性的，均可享有所得税的免税资格。英国的税收优惠力度也较大，同样也不区分学校性质，不论学校获取教育资金的来源如何，只要用于办学，均可以免税。而日本政府对各级教育的税收优惠政策有所不同，对于学前教育，采取免征所得税、个人所得税和避免税收滞纳金处罚的形式;对于义务教育，按照学校规模确定捐赠扣除限额，有助于扩大学校规模和优化配置学校资源;对于高等教育，通过多个税种税基减半的形式来鼓励国立大学采取BOT形式建设学校。

3.税收优惠政策注重鼓励社会和个人进行教育捐赠

各国都大力鼓励社会各界和个人加大对教育尤其是高等教育的捐赠，制定了多种关于捐赠扣除的税收优惠政策，并尽可能简化捐赠者申请税前扣除的认定程度，以减少捐赠成本。如美国，根据捐赠的用途不同，是直接用于教会、教育机构和其他非营利组织的教育支出，还是校企合作进行教育与研究的科研费用，适用不同的税收抵扣率。英国政府则鼓励社会各界和个人通过奖学金和科研项目形式对学校捐赠，鼓励企业通过职业培训、校企合作和捐赠等形式投入职业教育，对学前教育投入进行税收减免。日本政府扩大了赠与资金用于教育的减免范围并简化了免税申请程序，而且各级政府均通过设置捐赠扣除限额公式从不同程度上鼓励个人捐赠，以及通过免税和税收抵减措施来鼓励法人组织采取信托、奖学金形式进行捐赠与企业研发、投入职业教育等。

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作者简介：秦路杰（1995-），女，汉族，湖北襄阳市人，教育学硕士，单位：武汉大学教育科学研究院教育经济与管理专业，研究方向：教育政策。