关于企业合并财务报表相关问题的探讨

赵春喜

随着我国经济的不断发展与进步，越来越多的企业不断涌现出来。从这些企业的发展的历程来看，部分企业发展得比较好，企业的综合实力也在不断增强，但是有的企业由于自身的决策失误或管理不善，不能准确把握住市场的变化规律，从而逐渐走向灭亡。在全球经济的推动下，一场大规模的合并浪潮逐渐来袭，在这样全新的环境下，对合并企业会计信息的要求也就越来越高。因此，为了确保合并企业的会计信息质量，合并企业财务会计管理的重要工作就是合并财务报表，其综合性较强，且具有多元化和复杂性的特点。合并财务报表是企业会计工作的重要工作和理论，对完善企业的会计工作有着极大的影响。本文阐述了企业合并财务报表的相关知识，充分结合当前企业合并财务报表的实际情况，对存在的问题和不足进行探讨，从而提出相应的改进、优化策略，以此促进企业合并财务报表工作的顺利开展。

一、企业合并财务报表的相关阐述

合并财务报表是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表。该报表可向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果。 也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表，合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。企业应用合并财务报表的相关理论主要体现如下：第一，企业的合并财务报表应该包括所有子公司的资产和负债的情况，对整个集团公司的财务状况进行全面了解。第二，着重实体的发展。将母公司和子公司当作一个经济实体，权衡各方的权益。第三，坚持掌握所有权。在企业合并的过程中，母公司和子公司就是控制和被控制的关系，要充分发挥母公司财务管理的作用，实现对子公司财务的管控。

二、企业合并财务报表的相关注意事项

（一）关注报告期内合并范围内公司数量的变化

企业在合并财务报表的编制过程中，一定要关注子公司数量的变化情况。如果在这一期间子公司的数目不断增加，那么就要对企业合并的控制方式进行分析，如若是在同一控制下的企业合并，那么对于增加子公司的财务在合并当天就处在母公司的监督和控制下，在财务报表合并之初就应包含子公司的资产负债表，其范围也应该包含子公司的当期的财务报表数据信息，总之，在合并财务报表的开始和结束都应该包括子公司的一切财务情况。如若是在非同一控制下的企业合并，对于增加子公司的财务数据信息应从购买之日统计到报表结束，与此同时，不能因为企业的合并而随意的调整子公司资产负债的期初数。

（二）合并财务报表过程中注意利润期初数

在编制合并财务报表的过程中，在每年年初的时候要将本期资产负债表的期初数据和上期期末的数据核对一致，在这个过程中未分配利润项目是比较难以核对的项目。这是由于去年年末财务报表合并过程中可能有内部购销商品且没有实现完全对外销售的情况、内部购销固定资产溢折价需要在合并层面调整折旧的情况、内部应收账款其他应收款项坏账计提情况。这时候就需要依照去年的年度调整事项，对期初合并层面的利润进行适当的年度调整。以达到汇总各公司年初数后再进行合并层面的调整后的合并年初未分配利润跟去年年末合并的未分配利润一致的目的。同时，对本年度的年初利润调整项目进行存档保留，为以后出现相同的情况提供可靠的数据参考信息。

（三）现金抵消和内部交易

合并财务报表的准确性和内部抵消数据的准确性有着极大的联系。所以，在企业合并财务报表编制之前，就需要及时对母公司和子公司、子公司和子公司之间的内部交易情况进行核对，并认真核对其现金的交易情况。如果两个公司之间的核对数据情况完全相同，就应该做好相关的记录并保存，做好这些工作之后，就应该编制抵消分录。如果两个公司之间核对的数据信息存在一定的偏差，就应该详细分析出现这个偏差的原因，如果是人为造成的，就应该及时对单户报表进行调整;如果是客观业务事实造成的差异，那么就需要根据业务事实的实际情况，单体公司做相应的调整分录进行报表调整。如货物未达、资金款项未达等情况。

三、企业在合并财务报表的过程中存在的问题和不足

（一）相关法律法规不够健全

从我国企业的发展历程来看，一直都有一套比较独特的财务核算和相关法规制度。但自从我国加入世界贸易组织（WTO）之后，越来越多的国际贸易需要我国去面对，为了跟上世界的发展步伐，企业的发展就必须要遵循国际上统一的财会制度。与此同时，随着我国经济的发展，跨国企业并购、企业合并现象也越来越普遍。因此，为了减少不必要的贸易纠纷，加强我国和国际之间的贸易交流，就应该健全我国合并财务报表的相关制度。从1995出台的相关合并财务报表的法律法规以来，直到现在，二十多年过去了，虽然近几年经济发展的势头在不断减慢，但整体来讲，我国的企业还是处在不断成长的阶段，一些问题也就逐渐凸显出来，相对于国外发达国家而言，我国合并财务报表的相关制度的制定还是处于落后状态，因此，健全相关的法律法规是必要的。

（二）企业合并财务报表的内容不够全面

企业合并的过程中所涉及的工作不仅仅只是财务方面的，还有其他各方面的相关工作。要想在合并之后促使合并企业尽快的走上正轨，获取更多的利润，那么在进行企业的合并工作时，特别是在编制合并财务报表的时候，要尽可能使得合并财务的内容涵盖企业的方方面面，确保内容的全面性，尽量全面掌握被合并企业的相关数据信息。但是从实际的合并工作来看，合并企业的财务报表所涵盖的内容并不是特别的全面，这一项工作并没有得到有效的实施。从国际成熟的会计准则来看，企业合并报表内容除了财务、经营状况外，还应该包括企业的商誉、盈余和合并差价等相关内容。企业的商誉是比较重要的无形资产，运用得当，一定会获得意想不到的回报。而对企业的盈余进行统计，方便合并企業更加清楚投资时的盈余状况和投资后的盈余情况，从而将合并企业的利润做到最大化，进一步增加投资后的盈余，但是我国企业在合并过程中，在编制会计报表的时候，通常都是将子公司的盈余来抵减母公司的长期投资项目，这是极其不合理的，这样的计算和分类方法缺乏科学性。对于合并差价的问题，由于各自见解的不同，在实际工作中，往往会因为执业人员业务水平和见解不同造成合并价差的计算出现偏差。以上问题都将会影响企业的合并，不利于合并企业后期的发展。

（三）合并财务报表的会计信息不够真实有效

由于受到我国传统会计的理论和实践方法的影响，在会计核算的过程中，往往会出现企业提供的会计信息不够真实的情况。在会计信息严重失真的情况下来编制企业合并的财务报表，其真实性是值得怀疑的。因此，会计人员在工作中，一定要确保会计信息的真实性，且计算的方法一定是科学精确的。这样才能确保企业合并财务报表的真实可靠性。比如企业合并财务报表时一定要将合并子公司的所有财务情况都纳入到报表中，但是在实际工作中，因为母公司和子公司所处的经济环境可能不相同，受到影响的因素也可能存在差异，再加上会计核算的方法和政策不同，那么在编制合并财务报表时可能会因为会计处理方式的差异，使得形成的会计信息缺乏一定的真实性。不利于掌握合并企业的真实状况。

四、企业合并财务报表方式的改进和优化策略

（一）对相关的法律法规进行完善

随着我国企业合并的现象不断增多，企业合并财务报表的相关问题也就更加的突出，当前首要的工作就是颁布和完善与实际状况相符的法律和法规。在法律法规的制定的过程中，充分参考国际上较成熟且规范的会计准则，尽量和国际上的标准保持一致性，从而避免我国在国际贸易与国外的核算结果出现较大差异。与此同时，还要充分结合我国企业发展的实际情况和基本国情，毕竟我国企业的发展还处在一个成长的阶段，不同于国外成熟的企业，如果过分的强调和国际保持一致性，反而可能会不利于企业的发展，进而对我国的经济水平产生影响。总之，要随时更新我国企业合并财务报表的相关法律法规，做到因时而变，尽可能的发挥出法律的重大作用。

（二）确保企业合并财务报表的全面性

企业在合并财务报表的过程中，首要的工作就是要确保报表的内容具有全面性，尽可能包含企业多方面的情况。现在提倡业财融合也正是说明只有在全面了解合并范围内的公司的业务情况下才能做出准确的合并抵消处理。企业的财务情况一定要做到公开透明，经营状况也要尽量的详细，要调查清楚企业的购买商誉和非购买商誉，并做好登记，了解清楚合并企业的投资前盈余和投资后盈余状况，采取科学的计算方法对合并差价进行计算。尽可能的保证合并企业的利益和被合并企业的相关利益不会受到相应的损害。通过详细且全面的合并财务报表，能够明确企业之间的利益关系，避免后期的经营过程中出现更多的纠纷。

（三）提升财务会计信息的真实性

在企业的合并过程中，需要认真的学习新会计准则，尽量统一各个企业的会计政策，从而确保企业合并财务报表编制工作的顺利进行，避免不必要麻烦的出现，进而降低企业在合并过程中的财务成本。比如，统一母公司和子公司的会计政策和计算方法，有助于企业顺利完成合并财务报表的编制工作。再比如，对母公司和子公司的会计核算时间进行统一规定，做到母公司和子公司和会计核算时间一一对应，从而确保会计信息的真实可靠性。如若母公司和子公司的经营范圍存在的差异性比较大，那么统一会计核算的内容就比较困难，那么企业一定要根据实际情况，结合各自发展的优势，采取科学的会计政策和计算方式，为合并企业的后期发展打下坚实的基础。（作者单位：天士力医药集团股份有限公司）