管理会计在甘肃有色冶金职业技术学院的应用

魏婷

在职业教育的蓬勃发展的背景下，高校学生人数日益增加，教学、科研、学生活动等越来越复杂多样化，在这样的情况下，提升高校的财务管理水平就显得特别重要。本文通过管理会计的应用量本利分析法和平衡记分卡管理工具，在高校成本管理、绩效评价等领域，以甘肃有色冶金职业技术学院为例，运用管理会计的一些分析方法和工具，如量本利分析法和平衡记分卡工具，对学院的财务数据进行准确细致的分析，从而提高资金使用效率，使学院走上一条内涵式的发展道路。

一、成本管理

在成本管理领域，本文应用量本利分析方法，对甘肃有色冶金职业技术学院的实际情况进行具体的分析。 本量利分析是成本--产量（或销售量）--利润依存关系分析的简称，也称为CVP分析（Cost--Volume--Profit Analysis），是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系。

如何确定盈亏临界点，是运用本量利分析法进行成本分析的重要内容。盈亏临界点，就是贡献毛益等于固定成本时的销售量。此时，学院处于不盈不亏的状态，所有的学费收入，刚好够学院的各项开支。计算出学院的盈亏临界点以后，就可以推算出，我院招收多少学生，可以达到盈亏平衡的状态，也就是说，学院招生多少学生，收到的学费收入，刚好够学院的各项开支，没有结余;进而实行战略规划，确定学院的最低招生人数，为其他各项工作提供参考依据。

量本利分析法的分析原理是：当产量增加时，销售收入成正比增加，但固定成本不增加，只是变动成本随产量的增加而增加。也就是说，当学生人数增加的时候，收入增加，但是固定成本不增加，只是和学生有关的变动成本随着学生人数的增加而增加。

（一）学院2018年收入合计4384.9万元，其中：财政拨款收入2305.84万元，事业收入（学费收入）1679.06万元，其他收入400万元;支出合计4486.81万元，其中：基本支出1555.95万元，项目支出2930.86万。2018年学生人数3058人。

（二）收入=成本+利润，如果利润=0，那么收入=成本=固定成本+变动成本，而收入=学生人数*每个学生学费收入，变动成本=单位变动成本*学生人数，这样由学生人数*每个学生学费收入=固定成本+变动成本*学生人数，可以推导出盈亏平衡点的计算公式为：

盈亏平衡点=固定成本/（每个学生的学费收入-每个学生的变动成本）=固定成本/每个学生的贡献差数

经过对学院财务数据的分析，和学生有关的直接成本包括课时费、学生活动经费、宿舍楼的水费、电费、暖气费和教学楼的水费、电费、暖气费等，合计1574.4万元，也就是说变动成本是1574.4万，固定成本2912.41万，由此计算出单位变动成本=0.2万元，学院每个学生每年的学费收入是0.57万元，计算出盈亏平衡点=2912.41/（0.57-0.2）=7872人。

换句话说，也就是当学院学生人数达到7872人时，收入、支出才能平衡，刚好保本，不亏不赚。当学生人数大于7872人时，学院才能盈利。

二、绩效评价

（一）在绩效评价领域，本文采用用平衡记分卡对学院的情况进行具体分析

平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系。此四项指标分别是：财务（Financial）、客户（Customer）、内部运营（Internal Business Processes）、學习与成长（Learning and Growth）。设计平衡计分卡的目的就是要建立“实现战略制导”的绩效管理系统，从而保证组织的战略能够得到有效的执行。

（二）下面，从财务、学生、内部运行、学习与成长四个方面对学院的实际情况进行分析：

1.财务：财务注重传统的报账、记账业务，不重视对财务数据的分析;在编制完预算以后，编制完决算报表以后，对预算的执行以及绩效没有进行评价，需要改进，要对财务数据进行更加精细的分析，同时对预算的执行生就业率大大89.45%，在全省45所高校中排名第二位。

2.内部运行：各处室能够积极履行自己的职能，服从领导的工作安排，但是在处室之间的协同工作方面有待提高。调动广大教师工作的积极性、主动性。

3.学习与成长：学院经常组织教师培训，积极推荐教师参加国培项目，给青年教师提供良好的成长平台。

建议：加强处室之间的沟通，以便更好的协同工作;提高教师工作的积极性、主动性。（作者单位：甘肃有色冶金职业技术学院）

课题项目：甘肃省高等学校创新能力提升项目。管理会计在甘肃有色冶金职业技术学院的应用（2019B-295）。