上市公司内部控制否定意见审计报告分析

(杭州电子科技大学 浙江 杭州 310000)

自二十世纪三十年代以来，内部控制在会计学的理论研究很实际运用方面得到了广泛的关注，内部控制的作用已经得到了普遍的认可。内部控制在发挥其效用的同时，势必也应该存在着局限性。

一、案例公司简介

全球经济复苏仍在深刻调整之中，我国宏观经济下行压力明显。国内焦炭市场需求疲软，产能过剩，焦化企业生存和发展面临供大于求的困境。在焦化产业的市场已经过度饱和，从而所引起的产能过剩的问题也接踵而至，除此以外，为了增强企业的竞争力，各大企业进行恶性价格战争导致行业情况十分不明朗的状况已成为常态。

按募集设立方式进行股份制改组成立的云南马龙产业集团股份有限公司，经2011年9月29日召开的公司2011年召开的第二次股东临时会议，股东大会批准将公司名称从原来的“云南马龙产业集团股份有限公司”更改为“云南煤业能源股份有限公司”，并在此之后着手开始办理各项法律手续，并于2011年11月完成各项手续，注入资金准备重新开始运营，公司的主营业务转变为焦炭和煤化工副产品的生产与销售。作为焦化行业上市公司，公司具有较好的综合授信，融资能力较强，有利于筹措低成本的生产运营资金，为公司的持续发展提供动力。

公司主要业务范围包括焦炭、煤气、蒸汽、煤焦化工副产品的生产及销售(生产限分公司)；煤炭经营；矿产品、建筑材料、化工产品及原料(不含管理商品)的批发、零售、代购代销；燃气工程建筑施工，房屋建筑工程施工，市政公用工程施工；零配件及相关技术的进出口业务；企业管理。公司拥有磷矿储量达1800万吨，现控制黄磷电炉共计18台，合计产能17.3万吨/年。除1家磷产品销售控股子公司外，公司黄磷装置全部分布于另一控股60%子公司与4个分公司；热法磷酸年产能愈14万吨/年，五钠产能14万吨/年。主导装置为黄磷，规模已明显跃居全国首位。

二、案例公司内控自我评价报告结论和审计意见

根据公司财务报告内部控制重大缺陷的认定情况，于内部控制评价报告基准日，不存在财务报告内部控制重大缺陷，董事会认为，公司已按照企业内部控制规范体系和相关规定的要求在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

根据公司非财务报告内部控制重大缺陷认定情况，于内部控制评价报告基准日，公司未发现非财务报告内部控制重大缺陷。

根据公司财务报告内部控制重大缺陷的认定情况，于内部控制评价报告基准日，不存在财务报告内部控制重大缺陷，董事会认为，公司已按照企业内部控制规范体系和相关规定的要求在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。案例公司内控自我评价报告中缺陷认定的标准。

三、案例公司内控非标审计报告中缺陷的性质及其涉及的内控应用指引

1.云煤能源公司未能识别金额重大的应收款项存在的减值迹象，在估计应收款项的可收回金额时出现严重偏差，未能合理确认资产减值损失；也未能按照企业会计准则的要求核算所认购的成都投智瑞峰投资中心(有限合伙)LP份额的投资收益。云煤能源公司在编制财务报告时，未能对上述会计估计和会计核算进行适当的关注，导致业绩预告与实际实现的净利润出现严重偏差。

2.工商登记信息显示云煤能源公司全资子公司深圳云鑫投资有限公司作为有限合伙人认缴出资成立了宁波梅山保税港区云昆股权投资合伙企业(有限合伙)、宁波梅山保税港区鹏云投资合伙企业(有限合伙)两个有限合伙企业，截至2017年12月31日，上述认缴出资尚未实缴。上述认缴出资事项未履行必要的决策审批程序、未按规定进行信息披露。云煤能源公司制定了投资财务管理制度，但由于相关内部控制制度未能有效执行，可能导致无法及时、准确地确认股权投资及相应的权益。

四、案例公司内控非标审计意见的利益相关方的反应

虽然内部控制审计否定意见从一定程度上来看可以帮助公司发现问题，但是不可回避的是内部控制审计报告以公开发布形式向所有投资者、社会公众公布，对企业也造成了不可忽视的消极影响。消极影响可能会对公司的声誉造成危害导致股价下跌，影响公司现金流，严重的可能会影响公司的正常运营。主要有以下几个方面：一是暴露出上市公司在内部控制中的问题。企业自身内部控制的问题会严重影响财务报告的可靠性、准确性、完整性，同时也反映出公司可能会出现资金侵占、串通舞弊等公司管理问题。二是公司经营业绩可能会受到影响，导致公司股价下跌。因此，公司所有者的利益会受到重大冲击。

五、案例启示与对策

内部控制审计在企业中受到的关注程度越来越高，我国上市公司每年开展的内部控制审计活动的数量在不断上升。

云煤能源对于应收账款的减值内部控制不当，应当采取强有力的催款制度，一旦超过信用期，就应当及时采取信函、电话电报等方式催收，如仍未受到应收账款，应当分析其成因制定解决措施。

云煤能源在职权控制上也存在明显漏洞，对于职权相互分离的原则没有落到实处，也因此对运煤能源的重大事项决策产生了影响，对于职权之间的限制应该更加明确，公司章程中应该对职权的划分有着明确的规定和制约。重大事项进行决策的过程中应当遵守程序的标准，不得产生滥用职权导致重大决策失败的情况。

六、总结与建议

内部控制是一个过程，需要整合业务活动、人员努力、态度、计划、资源、政策等一系列因素，为组织实现目标提供合理保证。随着我国资本市场的逐步完善，内部控制的自我评价和外部审计日趋成熟，但从已有实践看，其效果还有待检验。如何正视被揭露的内部控制重大缺陷，会计师事务所如何恪守独立客观，建立市场信任，还有待各方的努力。从2017年多家企业被出具否定意见的内部控制报告来看，上市公司对内部控制的重视程度越来越。同时，我国公司内部

控制制度和体系还不够完善，还有很多需要改进和提高的地方。完善和规范公司内部控制制度，需要公司和监管层的共同努力。希望本文对云煤能源的内控分析能够起到一定的警示和指导作用，给相关企业提供努力和改进的方向，同时也让其他企业引以为戒，加强和完善自身内部控制体系的建设并确保其有效执行；另一方面，对事务所来说，也为其审计工作指明了方向，对于其响应国家的要求，确定关键审计事项段，提高审计质量具有重要的意义。