会计报表涉税风险分析与应对策略

黄子强

关键词：会计报表  涉税风险  主营业务成本  营业外收入

一、会计报表涉税风险分析的重要性

从单体会计报表来说，其所列示的数据能够反映企业在当期的各种经营状况，进而能够清晰地反映企业税务状况。从企业的资金流可以看出企业的各项收支途径，同时能够判断该项资金收入和支出是否合法合规。除此之外能够判断企业的成长能力，也能分析出未来企业应收账款和应付账款的价值，进而能够将企业未来涉税问题估算在一定范围内，若下期应缴税费偏离预估值很大时，及时提出合理的意见，才能将企业税务风险降到最低。社会经济的快速发展，国家对企业的各项税务工作也有了更加严密的监控，若企业会计报表没有进行详细的涉税风险分析，那么国家税务人员核实到企业存在税务不规范的迹象时，那么企业将要面临缴纳滞纳金、罚款、被行政处罚、降低纳税信用等级。因此企业的会计报表在向税务局报出时，应进项严格地核查，才能有效规避企业涉税风险，提高企业社会信用度。

二、企业会计报表涉税风险分析

（一）税务机关常用的大数据稽查指标

金税三期工程是国家税务机关防范不法分子利用伪造、倒卖、盗窃、虚开专用发票等手段进行偷、骗、逃国家税款的违法犯罪活动，在发票唯一的基础上，采取大数据分析方式，更加严密地监控企业各项税务活动。税务机关在对企业的会计报表相关数据进行检查时，是通过传统的人工税务稽查工作中所得出的重点指标，并利用计算机将其所涉及的财务数据进行系统性分析，并得出是否有涉税风险。

一般来说，检查数据的范围越广，所发现的问题会更多，但从实际稽查工作的数据来说，并非如此。税务稽查的工作目标很明确，那就是能在会计报表数据中得出最简洁明了的企业涉税问题。因此稽查的数据指标应是选取行业中的数据的平均值作为数据基础，并在此基础之上根据行业的特殊性，制定参考值。值得注意的是，该参考数据并不是固定、唯一的，因为行业的发展是受经济大环境的影响，因此制定考核数据时应随时关注市场环境的影响，才能有效精准的分析企业面临的税务风险。

（二）识别和评估企业税收风险

企业所涉及的应纳税税种，主要包括以下几个：增值税、城建税、教育附加税、城镇土地使用税、土地增值税、个人所得税、印花税等。企业税务人员要熟知这些税处所涉及的财务数据，例如主营业务收入、主营业务成本、营业外收入、应收账款等，那么其相关的变动率都应该密切关注。主营业务收入变动率<-10%，主营业务成本>10%，主营业务收入变动率和主营业务成本变动率配比约100%。若编制会计报表时，企业税务人员应该密切关注这些数据，例如企业主营业务收入和主营业务成本变动率之前的配比相差很大时，那么企业经营状况面临的是不遵守行业配比原则。

除此之外，企业财务费用的超支，企业很可能出现税前列支资本化利息、超金融机构借款利率支付利息等问题;管理费用超支，应着重点查看企业各项报销的原始凭证，是否存在白条报销、报销单据不合规等现象;营业外支出变动率异常，很可能是企业在会计核算过程中存在营业外支出等行政处罚款，按照国家法律规定，这些缴纳的罚款不在税前扣除的范围之内;其他应付款变动率若过高，很可能使企业将销售额以往来款形式结算，隐瞒企业营业收入，还可能存在少报销或虚列费用的现象。

三、企业会计报表涉税风险的应对策略

企业会计报表涉税风险因素及涉及的财务数据分析上文已逐一分析，那么以下将列举企业会计报表的项目涉税事项进行解析。

（一）固定资产会计报表项目涉税分析

固定资产作为企业重要的资产项目，其從购置、折旧、报废的过程中都涉及到税务问题。在购置的过程中，若未取得增值税专用发票，那么其入账价值应按照购买价格入账，在后期取得发票是在调整账面价值，值得注意的调整的时间要在固定资产投入使用后的一年内。而企业在购置固定资产的资金支出若是采用银行贷款等方式，那么其超出金融企业的同期同种的贷款利率所产生的支出，是可扣除的，而如若该项固定资产的构建是超过12个月的，其产生的借款费用符合资本化条件的应当作为期间的资本性支出计入相关资产的成本。固定资产的原值发生变化时，应密切关注是否按时缴纳企业印花税、房产税、土地增值税;而所涉及的进项税也应按照国家税法规定。

在固定资产投入使用的过程中，计提折旧费能直接影响企业当期应纳税金，根据国家税务规定：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。能计提固定资产折旧费从当期应纳税所得额扣除的固定资产不包括一下几种方式：以经营租赁、融资租赁的固定资产、除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、以足额计提折旧但仍在投入使用的固定资产。因此企业应该在账务处理时将涉及的固定资产进行分类，以此规避企业因固定资产所涉及的税务风险。而固定资产的折旧期限也是在税务处理的重要方向，固定资产的折旧方法可分为加速折旧法和平均年限折旧法，前者在前期所承担的折旧费较高，后期低;后者则在每期都相同。那么企业税务人员应根据企业经营状况应用合理的固定资产折旧方法，才能对财务报表做出合理的解释，将企业税务风险降到最低。

固定资产的后续处理问题应分为两点，一是固定资产的后续再维修再使用，其资本性支出按照固定资产尚可使用的年限进行分摊，修理的支出是购置固定资产金额的50%以上时，该固定资产的使用年限将要延后2年以上;二是固定资产报废，报废要分清楚什么情况下，如果是管理不善等，增值税方面需要做进项税转出，或者是对残值作为销项税额，所得税方面在汇算清缴时候提交资产损失专项列报。如果是正常报废，对残值做销项税额，所得税方面在汇算清缴时候提交资产损失清单列报。

（二）存货会计报表项目的涉税分析

企业的发展，离不开销售收入，而收入多少的来源便是企业的“商品”的售价和成本之间的配比关系。企业存货这一科目所涉及的子科目较多，例如库存商品、在途物资、材料成本差异、委托加工物资等。当企业存货增加时，应注意其发生的经济活动是否是合法、合理的，即对存货来源方要经过详细的资质考察，和完整的合同签订过程，因国家税法规定，在取得的增值税进项税额进行抵扣时，应出具其过程的书面合同和对方的资质是否符合该销售性质范围，若发现其不合规现象，那么将不能抵扣。一方面企业存货减少，那么另一方面企业的主营业务成本、发出商品、生产成本等数据会相应增加，因此针对这一特性，能够将企业的其他会计科目逐一盘查，规避税务风险。同时企业的存货周转率也要值得注意，若和所处行业相差太大时，那么要进行全面的自查自纠过程，是否存在公司销售不畅，形成存货积压，存有前期许多积压的商品，因技术更新换代，无法销售，以此对存货周转率异常做出合理的解释。公司技术更新不顺，新品生产不及时，导致有些订单取消，本来可以形成收入，但最终未形成收入。

（三）长期借款和短期借款会计报表项目的涉税分析

企业的经营和发展离不开资金活动，若企业出现资金周转困难时，必然会面临着短期借款和长期借款的问题。那么其涉税的点在：长期借款和短期的借款利息是否按照税务规定形成资本化;是否及时缴纳印花税;利息的扣除标准是否按照国家税法规定扣除。

四、会计报表涉税风险分析结果再利用

企业会计报表的涉税风险分析是贯穿到企业的各项经济活动中的，那么企业的涉税风险分析结果也能反映企业在当期过程中的税务处理问题和财务核算存在的问题，在分析过程中发现的问题需要及时有效地解决，并将此次过程中得到的经验带入到下一次报表分析中，才能逐步完善企业会计报表体系，降低企业税务风险。

企业的会计报表能够将企业的发展能力、运营能力和盈利能力逐一体现出来，其相关数据也受国家税务机关的检查。因此企业的税务人员要充分了解企业主营业务的类型和应承担的应纳税种，及时关注企业营业收入与税金及附加的金额的比例关系是否正常，同时注意收入与所得税的比例关系。若发现不正常的现象要追查到底，及时反映出准确的账面数据，规避企业税务风险问题。

参考文献

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