试论政府会计制度在医院的应用衔接

吴智

关键词：公立医院  政府会计制度  应用衔接

一、引言

由政府出资建立的公立医院，是资产总额大、业务内容繁杂且要追求收支平衡的公益性事业单位。因此，公立医院此前实施是有别于学校等其他事业单位的《医院会计制度》。该制度根据公立医院的独特性，整合了权责发生制和收付实现制的核算基础，使得公立医院在会计执行过程中既要遵循企业会计的相关规定，又要遵循事业单位会计的相关规定。新《政府会计制度》正是结合了公立医院等特殊行政事业单位和其他行政事业单位的特点，确立了“双基础、双模式、双报告”的形式，大多数的业务活动，必须分别做财务会计处理与预算会计处理，这无疑加大了财务处理的难度，并对医院财务人员提出了更高的要求。为了保障公立医院健康有序的发展，财务人员必须了解政府会计制度在医院应用衔接工作的难点与要点。

二、政府会计制度在医院应用衔接要点

（一）会计科目与会计报表体系的转变

在会计科目方面，《医院会计制度》与新《政府会计制度》大致上吻合，只对少数科目进行了调整。例如，撤销了“应收在院病人医疗款”在内的多个有行业特征的科目，将这些科目下的款项通过“应收账款”在内的多个一般性质的科目进行统一核算。除此之外，还有在负债类、费用类、净资产类等科目的变化。这些细微之处的变化，实质上给公立医院新旧制度的衔接带了很大的难度。而在会计报表体系方面，《医院会计制度》下，会计报表体系是由资产负债表、收入费用表、现金流量表和财政补助收支情况表四个主报表以及医疗收入费用明细表一个辅助报表组成。而在《政府会计制度》下，撤销了原有的财政补助收支情况和医疗收入费用明细表，并在此基础上增加了净资产变动差异、预算结余调节表和预算收支表三个报表，形成了新的会计报表体系。之所以会形成这样的新会计报表体系，是因为此前公立医院的报表着重突出的是财务方面的情况，而新政府会计制度要求全面的反映行政事业单位的财务和决算方面的情况。新会计报表体系的出现，对医院财务人员来说是一个不小的挑战，是衔接过程中的一个要点。

（二）记账模式的转变

记账模式的转变是公立医院新旧会计制度的显著变化之一，这一转变不仅对财务人员的能力与素质提出了更高的要求，也增加了他们的工作量，可以说是衔接过程中的一个难点。《医院会计制度》下，是采用“权责发生制”为原则的财务会计模式核算所有业务活动的“单一记账”模式，而新《政府会计制度》要求对现金收支业务在采用“权责发生制”为原则的财务会计核算的同时，还要进行“收付实现制”为原则的预算会计核算，对其他业务活动仅采用“权责发生制”为原则的财务会计核算的“平行记账”模式。这种记账模式的转变，解决了此前《医院会计制度》下存在的不能全面真实的反映医院的经济运行情况的问题。一个典型的例子就是，在《医院会计制度》下，医院用财政拨款购买的固定资产等是反映在“待冲基金”科目下，但不能真实反映固定资产的折旧，而在新《政府会计制度》下，该笔业务要做“双分录”同时反映，很大程度地解决了“虚提”固定资产折旧的问题。虽然由“单一记账”模式转向“平行记账”模式，改善了旧制度下的诸多不足之处，但给医院的财务工作带来了一定的难度。作为此次改革的重要转变之一，完成记账模式的转变也是医院衔接工作的难点和要点。

（三）财务职能的转变

公立医院在应用新《政府会计制度》过程中，财务职能的转变虽然是没有明确写在制度里，但却是实实在在的，也是衔接工作中的要点和难点之一。在《医院会计制度》的背景下，医院财务部门更多注重的是财务工作本身，仅仅要求做好本职工作，很少将注意力聚焦在医院财务与医院管理的进一步融合，这削弱了医院财务部门在医院管理中的作用。加之，医院的高层管理者大多来自专业医疗领域，对财务知识缺乏系统的认识，对财务数据的分析也大多只是结合自身长期积累的经验，这也从另一面削弱了医院财务部门的作用。而新《政府会计制度》在公立医院中的应用，要求医院财务人员在做好本职工作的同时，不能局限于财务部门的核算、报账等基本职能，还要关注财务部门在医院重大决策中的作用，向分析、管理、决策转变，从多个角度用浅显易懂的语言、有分析力的说明、有针对性的数据向医院的管理者提供有效的财务信息。财务职能的这一转变，是公立医院追求健康稳定发展的突破口，也是新《政府会计制度》实施给医院带来的新机遇，医院应该在衔接工作中将此作为要点之一。

三、政府会计制度在医院应用衔接方法

（一）深入研究新制度，明确衔接方式

在新《政府会计制度》实施之前，很多业内的专家学者对新旧制度衔接过程中可能存在的问题进行预想与研究，但在现实的衔接中一定会出现意料之外的新问题，可能是医院管理方面的问题，也可能是会计处理方面的问题。因此，医院内部建立一个小团队深入研究新制度，抓住每一个细节，解决实践中的新问题，以确保平稳过渡，可以是衔接过程中一项有效的举措。除此之外，衔接方式的确定也是重中之重。明确衔接方式是新旧会计制度平稳过渡的必要条件。首先，需要围绕衔接要点确定衔接目标，重点关注差异比较突出的会计科目，比如“应收医疗款”、“应付社会保障费”、“待冲基金”等科目的撤销;其次，由于记账模式的转变，预算会计科目是完全新增的，所以要做好预算会计科目的分析;最后，财务报表是医院管理者的决策依据之一，此次改革财务报表体系也有显着的变化，所以要对新增的三个报表进行研究。基于上述的分析和研究，确定衔接方式才更加可靠。

（二）完善财务管理管理制度，梳理流程和账目

财务管理在医院管理中占据重要位置，但是在医院会计制度下，医院财务部门的作用被大大削弱，与医院管理脱节的现象普遍。按照国家相关部门的要求，在建设现代型医院管理制度的过程中，要不断完善医院财务管理制度，将成本管理、预算决算、资产管理等归为医院财务部门统一管理，由此来加强医院财务部门在医院管理中分析、管理、决策的作用，以满足新政府会计制度的深层要求。政府会计制度“双基础、双模式、双报告”的特征，从根本上改变了《医院会计制度》下医院会计核算方法，由该变化也带来了一系列相应的变化，例如医院薪酬管理、固定资产管理、人力资源管理、内部控制等。为了政府会计制度在医院应用的衔接工作，这就需要医院的相关人员对医院会计制度下的会计核算方法、内控风险、岗位设置等内容进行完整的梳理和优化，以保证业务和财务从流程上满足新政府会计制度的要求。在此基础上，要重点清查医院的重大资产，对长期、短期负债进行账龄分析做好坏账准备提取工作，清查基建项目，以确保衔接工作是在真实、有效、完整的会计信息基础上开展的。

（三）优化财务会计信息系统，加强人员培训

新《政府会计制度》下，会计科目、财务报表体系、记账模式都发生了变化，要做好新旧制度的衔接工作，医院财务会计信息系统的优化是不可缺少的。改革之前，医院的财务会计信息系统是根据《医院会计制度》建立的，显然是不适用于新《政府会计制度》的，医院的财务会计信息系统至少要做以下优化：第一，同一笔现金收支业务要能进行财务会计核算的同时，也能进行预算会计核算，实现“平行记账”模式，这就需要对系统内的会计科目、自动凭证处理、成本核算方法等内置数据进行修改;第二，还要系统性的优化重置整个医院的信息系统，其确保两个系统可以实现有效地融合，提高医院管理的效率;第三，在衔接初期，要有专业的团队解决优化信息系统中存在的问题，避免出现数据混乱的现象。新旧制度的衔接是一项有难度的工作，也是一个长期的过程，需要更加专業的人员。要想做好衔接工作，医院需要做好相关人员的培训工作，组织学习研究新的制度，不断在实践过程中总结经验进行反思。只有这样，才能有效地确保新的会计制度能够尽快落实。

四、结束语

综上所述，政府会计制度在公立医院的应用衔接存在会计科目与会计报表体系转变、记账模式转变、财务职能转变等诸多要点，这也是公立医院衔接工作中的难点，解决这些难点只是时间问题。在市场经济下，新《政府会计制度》势在必行，在改革初期，各个公立医院要做的是结合自身的特点，抓住新旧会计制度衔接的要点，在实践中不断完善，确保医院健康持续发展。

参考文献

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