企业内部审计与税务管理的冲突与耦合

马素英

（渭南师范学院，陕西 渭南 714099）

在开展社会治理中，审计的职能在于违法违纪问题的揭露、查处，同时在反腐倡廉活动中，可以真正保证国家经济的安全。经济监督系统的一项重要构成就是税务部门，其职责是查处有关偷逃税款、骗税和虚开增值税等涉税行为。因此，在现代社会中，让两者相合作可以有效拓展监管的范畴，并且加大对经济案件的打击，还能更好地规范市场秩序，提升经济运行效率和效果[1]。比如，在打击发票违法犯罪时，就需要审计和税务管理的联动，因为发票违法犯罪涉及内容非常多，如涉及发票的制造与销售，也包括了假发票出票行为，同时还涉及利用假发票来进行费用套用、偷税、逃税等内容。在处理这方面的问题时，需要把受票方、出票方整合在一起才能更好进行拓展犯罪信息的搜索范围，也可以借此对假发票行骗资金的行为狠狠打击。在审计领域范围内，企业内部的有关部门可以对审计对象的财务收支情况进行审计，借此掌握更加完整的发票出票方和受票方等关键信息。

一、内部审计与税务管理的含义解析

税务机关是经济执法机关，能够与履行经济监督职能的审计部门进行合作，共同贯彻和落实国家重要的政策、措施，并以供给侧结构性改革为目标，在顶层设计上构建协调机制，以便发挥部门之间的整体合力，为经济社会的平稳、健康发展“保驾护航”[2]166。

（一）内部审计及其主要职能

内部审计指的是企业内部以独立部门对其内部相关业务和内部控制进行合理而独立的评价，其目的在于确定企业在运行之中是否遵守了相关规定，是否确保了企业内部控制运行的有效，并借此对企业资源开展经济性评价，助力企业目标的实现，其主要职能如下：

1.对企业内部控制有效性进行监督。在现代企业中，其内部活动的一个关键目标便是对企业内所有活动的监控，只有确保相关活动都处在内部控制规定的范围内，才能让企业的控制成效更为理想，任务执行有效性更高。

2.协助外部审计工作的开展。通过企业内部审计，能够在很大程度上消减外部审计的工作量，让外部审计更为高效。同时，借助内部审计可以评价企业内部控制和任务执行的有效性，也可以因此消减更多不必要的审计程序。

（二）税务管理和税务风险的含义

税务管理指的是对企业在遵从国家有关会计和税收法律的前提下，对自身税务活动开展管理、决策与实施工作，让企业税务水平于法律允许范围内达到最小，借此降低企业的运行费用和提高利润水平。在企业进行税务管理的过程中，因为与税收有关的法律都较为复杂，如果处置不当或者兼顾不周，就会给企业带来不必要的税务风险。因此，企业在税务管理实践中除了要关注通过何种方式降低税收支出水平外，还要对税务风险问题予以关注。税务风险通常指的是企业在税务筹划当中出现了涉税行为，即未能符合有关法律的规定，由此给企业造成了损失或者有未来损失的可能性。例如，企业出于降低税负而采取的偷税漏税行为，或者企业没有在合理、合法的范围内开展税收筹划工作，让企业税收支出结构不合理。综上，企业税务风险的出现主要是因为在纳税环节出现了问题，在纳税申报环节没有严格按照规章制度行事，所有这些都是因为纳税逃避倾向引发的风险。

二、企业内部审计与税务管理的冲突

税务部门与审计部门不同，具有较强执行权（法律明确规定的），且审核部门可利用税务部门在执法上的优势，如果遇到有关单位、审计对象不配合，不提供资料时可以取得审计证据，且这些证据往往是具有关键性的，这对查深、查透重大违法违纪案件是大有帮助的[3]115-117。

（一）企业内部审计与税务管理协作机制不完善

因为法律依据模糊，部分企业在涉及税务方面的审计工作时，对象不配合或提供不完整，或迟迟不提供资料时，审计工作的开展遇到多方的阻碍。且税务机关拥有较强法律明确的执行权，审计机关可借用这些权利获得具有关键性的证据，可开展违法、违纪的查处。可是，实际情况是，部分审计机关无法得到税务机关的支持。企业内部审计与税务管理协作机制不完善，导致了审计人员单独取证之后，需要通过审计机关的再次审核，才能转交给税务部门，这期间就引导了两者之间的冲突。

（二）企业内部审计与税务管理联系机制不健全

在审计对象方面，审计机关一般会按照税收计划安排审计对象，然后对税收政策落实情况做好审计的跟踪工作。而税务部门需要做好特殊案件的抽查处理，以及运用特殊办理方式对所要的稽查对象加以明确，之后对企业纳税事实做好稽查的工作。然而在实际工作时，特别是对中央企业开展税务稽查、审计的工作时，企业内部审计与税务管理联系机制不健全，存在反复监督特定企业的情况。比如，同个年度，除有关特定调查事项、涉及税收违法等案件，对相同纳税人如果开展了重复进户，纳税评估、审计、稽查等也会重复。这样一来，就会形成企业内部审计与税务管理之间的冲突，影响审计工作和税务工作的开展。

（三）企业内部审计与税务管理反馈机制不完善

当今时代，合理避税是现代企业关注的热门话题。这是因为，税务管理之精细化分工对企业形成了新的要求，要求其要有独立的以及专门的部门开展税务筹划与管理工作。但是，在按照年度税收计划安排审计工作时，由于企业内部审计与税务管理反馈机制不完善，造成审计部门对税务部门开展税收征管审计时实效性不足，所给出的审计报告也需要通过税务部门加以优化、整改。所以由于税收征管审计的时间非常有限，且有固定的期限加以制约，再加上审计部门对于税收政策方面，了解不足、敏感性低，跟踪时不会持续进行，造成了审计工作未能完全突出税收中的问题，更无法对很多实现做出客观评价。

（四）企业内部审计与税务管理共享机制缺位

按照以往经验，在现代企业内部建立内部审计部门有利于健全企业的内部控制制度，提升部门和企业的经营管理水平与经济效益。但是，在企业税收管理的构成中，由于没有很好地统筹和规划企业的税务水平，无法实现税务成本的优化，也难以实现利润最大化的目标。此外，因为企业内部审计以及税务管理在共享制度方面存在着不足，导致企业在经营、生产、管理时工作无法正常进行。比如，无论审计机关抑或是税务机关都存在对审计监督数据和税务数据的不正确认识，在不对其进行宏观分析的情况下，不但提高了企业的时间成本与人力成本，还因为部门间的数据无法共享，让监督成本始终处于高位。

三、企业内部审计与税务管理耦合的意义与实现路径

随着财务部门、审计部门负责的工作量逐渐增大，加之税收政策处在持续变化之中，企业税务管理的难度也可想而知[4]199。为了促进现代企业的发展，降低审计部门、税务部门的工作量，要明确企业内部审计与税务管理进行耦合的现实意义，并借此寻找耦合的实现路径。

（一）企业内部审计与税务管理耦合的意义

企业内部审计和税务管理的耦合，既可以看作企业内部审计目标的要求，也可以看作企业发展的必然结果。借此，不但可以为企业提供有效的税务管理方法，并且可以对企业内控开展有效的监督与管理。两者耦合的现实意义如下：

1.关键信息共享。内部审计与税务机关都带有经济监督的特征，通过内部审计与税务管理的耦合能够联动发挥各自优势，提高对经济犯罪的打击力度。比如，在发票违法犯罪当中，倘若把审计部门掌握的发票出票方和受票方以及金额等要素信息与税务部门掌握的发票管理信息进行融合，就能够提高打击发票违法犯罪的概率。

2.监督手段互鉴。在审计查处特定经济案件的过程中，一般要求税务部门及时介入，通过专业鉴定的形式确保审计证据的准确性与完整性。其间，内部审计与税务管理的耦合能够让审计部门对重要信息进行深度分析，税务部门也可以借助信息系统以及增值税防伪系统等对数据进行比对，借此对违法犯罪进行客观研判。

3.针对宏观问题进行合作分析。在内部审计与税务管理耦合的过程中，可以借助构建联合分析平台把税务部门掌握的重要信息比如税务数据等和审计部门掌握的重要信息比如金融数据等进行综合分析，借此实现对宏观经济政策及其执行情况的适时监督和深度预测，这对维护国家经济安全是大有裨益的。

4.优化信息反馈模式。如果内部审计与税务管理之间建立了耦合机制，不但能够增强税务部门对审计结果的关注程度，在主观上进行积极的整改和调整，还会让审计部门及时发现问题，并将其反馈给税务部门，在双方共同研究的基础上最大限度地完善税收政策[5]66-68。

（二）企业内部审计与税务管理耦合的路径

目前，审计部门通常是以审计移送、专项税收审计的方式给税务部门提供更多的信息，但这两个方式在税收、审计耦合及制度构建时，存在较大问题。为了帮助各审计部门根据年度计划开展不定时的审计工作，税务部门根据其发展的问题提出合理、科学的解决及整改意见，需要对两者之间的冲突和弊端进行消解，并努力做到以下几点：

1.构建以审计税务联席会议为主的耦合机制。其中联席会议要由企业内部审计与税务管理的一把手主持，其目的在于消减企业税负。倘若在税务管理当中投入了过多成本，就必然丧失税务管理的基本意义。因此，企业在税务管理当中需要制定有关规章制度，通过内部审计的形式监督制度的运行，以达到降低税务管理成本和审计风险的目的。

2.构建信息共享和数据分析平台。企业内部审计与税务管理的共享数据涉及两个方面——税务部门于税收征管当中形成的各类基础性数据，审计部门于审计当中形成的各类过程数据。企业内部审计与税务管理双方的分析人员要按照数据类型开展分析研究工作，重点针对重大案件线索和宏观政策进行分析，筛查出疑点并将报告交被联合调查组开展专项调查。

3.构建协调沟通平台。分别由企业内部审计与税务管理的业务部门向沟通协调组提出资源申请，重点对延伸审计等常规事项进行集中讨论，其间要求税务部门积极配合，审计机关对此配合查证。

4.构建联合调查机制。基于企业内部审计与税务管理的联合调查要关注以下问题：基于数据分析与沟通协调的重要案件线索的查证；基于数据分析组和相关部门的宏观事件调查；基于企业内部审计与税务管理联合调查人员的调查报告撰写。

结 语

在经济结构持续调整和快速变化的市场环境下，企业经营需要面对的不确定因素会越来越多，对企业管理提出的要求也会越来越高。在这种情况下，需要充分发挥内部审计在现代企业发展和运行中的作用，健全其内部控制制度，还要尽量发挥税务管理的作用，通过实现内部审计和税务管理在企业内部的有效耦合，应对税收政策的变化和内部审计环境的冲击。为了让企业的审计部门能够更加专心于相关业务，就需要通过更加有效的途径实现企业审计与税务工作的协调与配合，将两种不同的职能结合在一起，以便在沟通配合、信息共享和宏观分析以及查处案件时，实现耦合效应。