基于区块链技术的审计研究

2020-03-13田晓冉

广西质量监督导报 2020年6期

田晓冉

(河北经贸大学河北石家庄 050061)

2019年10月24日，习近平总书记在中央政治局第十八次集体学习要求，要加强“区块链+”在各个领域的运用。将区块链技术应用到审计领域，将是对审计模式的一种创新。在传统的审计模式下，开展审计工作应对被审计单位所发生的经济活动的真实性、准确性进行验证。在资产核查方面，传统审计模式不仅需要耗费巨大的人力、物力进行资产的盘点，还要实施较多复杂的审计程序，从而导致审计工作量大、审计效率较低等问题。区块链技术可以在一定程度上解决传统审计工作中存在的缺陷。一方面，区块链技术具有去中心化的特点，可以保证审计工作中数据来源的安全性；另一方面，区块链技术的不可篡改和可追溯性特征，可保证被审计单位数据的真实性、准确性，严防其他人篡改数据等进行造假行为。“区块链+审计”模式的运用，较好的改善了审计工作中存在取证的信任缺陷。因此，近几年，“区块链+审计”模式被各大会计师事务所研究。例如，德勤会计师事务所成立“区块链+审计”实验室；普华永道会计师事务所积极与区块链技术相关公司合作，努力推动“区块链+审计”的应用。

一、区块链技术

区块链技术最初由2008年中本聪发表的《比特币：一种点对点的电子现金系统》一文中所提及。区块链主要是由计算机网络建立的一个个小区块组成，各小区块间能相互调用，最后通过互联网的形式，按照时间顺序将各个区块链接起来，形成一个完整的信息系统。区块链技术就是将企业之前分散在外的数据，通过一个个的区块进行分块汇总，在利用各区块之间数据相互调用的方式，将数据进一步整合，实现了数据间的有效链接，从而提高了使用者的访问效率。简而言之，区块链就是一个系统的数据库；区块链技术就是一种科学的、有效的分布式记账方式。区块链技术具有一下特点：

(一)去中心化

区块链网络中，各个区块由众多节点组成，数据的储存管理不是由一个大的中心节点来管理，而是散布在不同的节点上。各个节点之间地位平等，可自由实现各种数据间的交换，无需通过中间机构的许可。这有利于防止中心节点出现，从而导致整个系统的灾难，保证了使用的效率。

(二)不可篡改

区块链的众多环节均使用了密码学原理，对数据信息具有很好的保护作用。区块链上所有的数据采用加密技术，在数据存储时，应通过所有节点的验证，才可将数据储存到数据库中，每个节点数据的录入都会复制到其他节点上。因此，数据一经储存，不得篡改。如果想要修改单个节点的数据，应该获得系统内51%以上节点的信任，才可进行更改。这在现实生活中几乎是不存在的。

(三)共识机制

区块链技术采用密码学机制，就是将两个节点之间发生的交易，通过系统验证之后，数据不仅仅保存在单个节点上，还保存在所有区块中。因此，某个交易的发生并通过验证之后，发生的交易数据将会快速保存到全部区块中，迅速实现数据的更新。这样的共识机制，使得任何交易信息公开透明化，区块链上任何节点的信息都可被信息使用者查阅使用，提高了信息的使用效率。

(四)可追溯性

区块链中的数据都是经过系统内众多节点的验证而储存起来，数据的存储将按照时间顺序进行排列。也就是说，将每次交易的时间进行记录，按照时间顺序将交易数据进行存储，一方面，保证了数据存储的真实性；另一方面，提高了信息使用者查阅信息的效率。

二、“区块链+审计”的优势

审计工作是一项独立于公司管理者、投资者等利益相关者的独立第三方，对公司的账务进行审核，并做出审计报告的一项专业工作。“区块链+审计”是在传统审计模式下，应用区块链技术，采用分布式记账方式，将数据进行分块储存，并实现信息间的共享机制，优化了传统审计模式中繁杂的审计程序，保证了信息的完整性及交互性。

(一)区块链技术简化审计流程，提高审计工作效率

传统的审计工作主要是以“计算机+手工”的模式进行，在进行审计工作时，证据的采集、审核、出具的审计意见等这一系列流程将耗费大量的时间、人力和物力。在审计工作中应用区块链技术，将数据进行分块储存，能更好的简化审计工作流程、提高工作效率。下面以应收账款的函证环节为例。

传统的应收账款函证无论从人力、时间、准确性等方面都存在一定的局限。传统的应收账款函证，在发函前应由审计人员重点确认：地址、金额等；发函后可能存在函件丢失、发函对象不能及时回复等情况，审计人员针对以上情况可能实施替代程序，由此将耗费大量的人力和时间，审计成本也将大大提高。应用区块链技术，省略了审计人员对函证程序的设计与实施，当被审计单位经济活动发生时，审计证据直接在区块链上所形成，并根据区块链不可篡改的特点，审计证据无法被删除或篡改。根据区块链可追溯性的特点，审计证据在形成时，对证据收集的时间进行记录，以此保证了审计证据的真实性、可靠性。当审计人员在使用审计证据时，只需通过只读方式访问区块链上的审计证据，无需实施繁杂的审计程序，以此优化了简化审计流程，提高了审计效率。

(二)区块链技术有利于降低审计风险

审计风险是指审计人员在开展审计工作时，对被审计单位财务报表存在的重大差错做出错误判断的可能性。审计风险可能由多种因素产生，审计人员的职业道德因素、管理者素质因素、审计技术因素等。但是，在审计工作中，影响审计风险最重要的因素就是财务造假。例如，2019年轰动整个资本市场的财务造假事件：“康美药业”。在资本市场上被称为“白马股”的康美药业，通过伪造、变造票据和存单，虚增营业收入和货币资产等造假行为，被证监会查处。换言之，如果审计人员在审计工作中应用区块链技术，采用分布式记账的方式，实现数据的全流程追溯，区块链中数据的不可篡改，可以从根本上防止票据的造假，康美药业的造假行为将被及时遏制，或许不会发生，从而在一定程度上降低审计风险。

(三)区块链技术有利于提高审计质量

传统的审计工作，在获取审计证据时，无法对总体项目进行审计，采用样本抽样的方式进行审计，并且对样本的选取还会聘请专门的审计人员进行验证，并对账务进行审核，不仅耗费大量的人力成本、时间成本，还可能由于总体项目的判断错误得出不恰当的审计结论，降低审计质量。然而，在审计工作中应用区块链技术，可对总体项目进行快速审计，改善了传统审计中对样本抽样审计的缺陷。由于区块链技术的可追溯性和不可篡改的特点，保证了审计证据的真实性和可靠性，减轻了审计人员对证据真伪辨识的困难程度，降低了审计成本，提高了审计质量。