浅析股份制公司会计报表附注存在的问题及完善

孟宪玮

〔内容提要〕 随着我国市场经济的发展和经济体制的改革，股份制公司对于会计报表提出了更高的要求，会计报表附注也越发显现其重要地位。但是，由于企业对会计报表附注信息缺乏重视，使得会计报表附注存在不真实、不全面的问题，不利于我国股份制公司的进一步发展。因此，有必要对会计报表附注中存在的问题加以改善。

〔关键词〕 股份制公司 报表附注 信息披露

会计报表附注所提供的辅助信息是会计信息披露的一个重要部分，阅读会计报表附注是帮助投资者和债权人全面理解会计报表的一个重要方式。在完善我国会计报表附注的信息披露方面，我们任重道远。

一、研究背景及意义

从现实上看，我国的财务报表附注无论是在理论基础上还是在实际操作中都存在不小的缺陷，相关会计信息的披露并不能完全满足我国经济发展的需要。回顾相关文献，不难发现会计报表附注的理论基础在总体上已经较为完善，但我国相关法律准则在会计报表附注方面还不够细化，导致企业在具体操作中会存在一定的矛盾。因此，本文认为要改善会计报表附注在信息披露方面存在的问题，还需要更加深入的研究与探讨。

二、股份制公司会计报表附注披露存在的问题

1.会计报表附注信息披露失真。会计报表附注信息披露失真是指股份制企业在需要进行披露的项目上，没有根据实际发生的经济活动进行反映。会计报表附注是对会计报表的重要补充说明，当会计报表附注中出现信息失真的情况，往往是企业为了修饰其经营业绩，制造某种假象以获取一定的利益。

2.会计报表附注信息披露的内容不够全面。会计报表附注披露的信息必须具备相关性、及时性和完整性，才能全面发挥其对会计报表进行补充的作用。信息披露缺乏全面性的主要表现：一是缺乏对未来会计信息的预测，不利于报表使用者对其未来的发展趋势进行客观、合理的预测。二是会计信息的披露避重就轻。股份制公司为了达到股东权益最大化的目标，在进行信息披露时通常会对一些重大事项进行隐瞒或含糊其辞，使得披露的会计信息不充分。

3.会计人员的职业道德及业务素质难以令人满意。在会计报表附注的编制过程中，股份制公司相关会计人员的独立性及自身的业务素质也是一个重要的问题，会计人员的职业道德素质和专业技术水平直接影响会计报表及其附注的质量。一方面，我国的股份制公司经营权和管理权相分离，导致了公司内部对管理者的自我约束机制不完善，会计人员的独立性可能会受到较大的影响。另一方面，科技的进步及电算化也要求会计报表附注的编制人员不仅需要丰富的财务工作经验，还需要一定的专业理论基础。

三、股份制公司会计报表附注披露存在问题的原因

1.对会计报表附注信息披露缺乏理论研究。我国的企业会计准则中对会计报表附注的界定更倾向于国际早期观点，即会计报表附注属于会计报表的一部分，但不属于会计报表的主表。由于经济体制和发展阶段的不同，我国的国情与发达国家的国情存在较大的差异，导致我国在会计报表附注信息的理论研究方面起步晚，研究仅停留在表层，并没有与我国的社会主义市场经济相结合，导致我国股份制公司在会计报表附注中披露的信息存在较大的质量问题。

2.对会计报表附注重要性认识不充分。在我国的股份制企业中，许多会计人员都没有正确的认识到会计报表附注的作用，对会计报表附注披露的会计信息处于一个浅显的层面，这种情况主要表现在两个方面：一是许多会计报表附注中会计信息主次不分、详略不当，部分股份制公司只愿意披露对自身发展有利的信息。二是部分股份制公司的会计人员在编制会计报表时，主要关注会计报表主表，对于其他与股份制公司相关的信息关注度不高。

3.披露制度与法律法规存在漏洞。目前，我国对于会计报表附注中各项会计信息披露的具体规定主要由财政部和证监会两个部门制定。在具体的制度与法规中，两个部门对某些会计概念的理解存在一定的差异，在协调性方面也有一定的缺陷，导致股份制公司相关会计信息在披露的过程中产生冲突。财政部制定法规的主要目的是使我国的股份制公司披露的会计信息与国际上其他公司存在可比性，而证监会制定相关法规的主要目的是维护我国证券市场的经济秩序，两部门之间缺乏沟通。

4.相关监管惩治制度不完善。對于股份制公司会计信息披露的监管体系主要由三个方面构成：一是公司内部审计部门的日常监督。二是中介机构的监督与审查，主要是会计师事务所。三是我国政府部门的外部监督，包括财政、税务、工商等部门。从现实上看，我国在这三个方面的监督还远远不够。

四、完善股份制公司会计报表附注披露的对策

1.规范会计报表附注信息披露的操作流程。股份制公司的会计报表附注披露的会计信息，与投资者和债权人的利益有直接的关系，也可以从侧面反映出企业的可持续发展能力和自身的效益，因此编制会计报表附注一方面需要对会计信息进行充分披露，另一方面也需要防止公司的商业机密泄漏，以免造成不必要的经济损失。从这两方面来看，规范会计报表附注信息披露的操作流程至关重要，必须采取科学合理的手段让会计报表附注信息披露的效益最大化。

2.提高会计人员编报的业务素质。对于股份制公司来说，一方面，在会计制度不断改革与完善的背景下，股份制公司的会计人员想要在我国市场经济中有更长远的发展，就必须主动地适应社会环境的变化，学习更高阶段的专业知识和最新的规章制度。另一方面，股份制公司也要树立适当的企业文化，培养公司员工的主人公意识，自觉遵守企业会计准则的规定，坚持职业道德规范。只有这样，才能保障会计报表附注披露的信息质量。

3.完善会计准则及相关法规制度。因为会计报表使用者的财务专业知识和投资风险的偏好不同，所以要求会计报表附注披露的会计信息也存在一定的差异。在实际的会计信息披露过程中，不同类型的股份制公司之间若要满足会计信息的可比性，这就必须有一个规范、统一的框架才能有效地组织各类会计信息。另外，还应加强对违规行为的惩治，提高违规成本，加大打击力度，才能从制度的层面给予股份制公司压力，有效预防会计信息违规披露行为的发生。

4.加强内外部监管，增加相关部门的评价。从股份制公司内部控制的角度来说，解决会计报表附注中会计信息质量问题的前提，就是公司在新的发展时期需要提高对会计报表附注的重视程度。从外部的社会环境监管来说，主要来自两个方面：一是会计师事务所的监督，要求事务所在审计工作中保持高水平的专业素养及职业道德。二是我国政府部门的监管，通过外部的硬性规定，要求股份制公司对会计报表附注披露的会计信息提高重视，同时财政部和证监会也要加强沟通，确立一个统一的会计报表附注准则和披露程序，减少因要求不同而对需要披露的会计信息产生误解的可能性。

五、结论

目前，对会计报表附注披露的研究集中在披露的会计信息质量方面，会计报表附注信息披露存在的问题大同小异，我们可以联系国际上对会计报表附注这一问题的发展进程，结合我国的生产力水平和经济文化条件，借鉴国外经验，进一步地拓展我国会计报表附注的内容与作用，让我国的会计报表附注能够更好地为市场经济服务，减少与国际通用原则的差异，促进我国股份制公司的对外交流。

（作者单位：江西财经大学会计学院）

责任编辑：宋 爽