税收优惠与企业信用成本

信用是指企业在生产、分配、交换、消费等经济活动中，所有人必须遵守的诚实无欺、言行一致、不损他人、正当获利的道德规范。诚信是市场经济的基本信条，只有注重声誉，诚实守信的企业，才能在市场交易的多次博奕中获得最大利益。信用违背成为社会普遍现象时就是信用失衡，它是导致社会经济混乱的根源。

信用成本应该是守信的机会成本。如果信用失衡，追逐利益者会不惜利用损害他人利益和社会利益的一切方法和手段。在这种情况下，资源就会流向获取暴利的非法领域。我国对失信者的惩戒机制目前已形成一定的震慑力，但失信者付出的代价还不足以抵付所得到的实际利益和好处，很多失信者还相当自在地在社会上生活。对失信者惩处不力，对守信者实际上是一种侵犯。法律是有限的，法律只能在触犯法律的时候才能施行。道德在利益最大化的面前有时难以发挥约束与制衡作用，那么这时，税收作为一种经济杠杆，就可以充分发挥其作用。

一、税收的信用调整要求税收应体现“效率”和“公平”的原则。效率原则就是要求政府征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，以及税务行政效率的提高。按照西方经济学的解释，税收公平原则指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。“同样基于对平等的考虑，对资本利得征税时应当尽可能广泛地把各种资本利得纳入征税范围，否则，那些未被征税的收入使该纳税人增添了支付能力，而这种收入往往是靠碰运气或者使之付出很少努力获得的。” （西尔文·R·F·普拉斯·切特普）税收的公平原则要求对企业的各种收入进行税收处理。信用成本作为特殊的成本也应反映其中，在这一意义上，信用成本的评定就成为一项必然要求，企业信用评估也由此而生。欧美国家公司做生意一定要看对方的信用评估纪录，反过来，为了做成生意，欧美国家公司也愿意配合信用机构，提供相关资料，更新自己的信用纪录。在很多国外的大公司里甚至设有专门的信用管理部门，一方面负责评估商业伙伴的信用报告，不与信用差的客户打交道以降低风险，另一方面随时关注自身信用状况，尽可能避免在信用报告中出现负面信息。

我国已有一批与企业发债和资本市场相适应的信用评估机构，标志着信用意识开始逐步被企业和投资者所接受。特别是银行为控制企业贷款风险，引入贷款证管理模式，上海等地还要求申领贷款证的企业必须进行信用评级，这些措施推动了企业信用需求。有关政府部门也针对国家重点大型企业，中小企业等不同对象进行了企业信用和信用评价的积极探索。随着科技的发展，大数据与云平台的运用已为我们开展征信调查与税务调整提供了良好的基础，也为建立规范的社会经济秩序做了很好的铺垫。

二、当前的企业税制结构我国现行税收法律体系是在原有税制的基础上，经过不断改革逐渐完善形成的。现有税种，按其性质和作用大致可分为以下几类：流转税类、资源税类、所得税类、特定目的税类、财产和行为税类、农业税类、关税等。按照目前经济学界的划分方法，可以将上述税种归为直接税和间接税。直接税是对承担税负的人征收，间接税则不是对承担税负的人征收，而是通过交易过程把税负转嫁给他人。直接税可以按纳税人特定的经济和社会特点酌情进行调整，间接税不考虑买者或卖者的境况，不能予以酌情调整，唯一的办法是通过不同类型的消费予以税收上的差别待遇。换言之，公司所得税可作为税制公司行为的一种手段。直接税中的企业所得税应是信用调整的最佳选择。在国外，就公司所得税而言，一种比较合乎逻辑的公平原则是：机会成本相等的企业，应赋予相等的租税责任。企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，其纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业和组织。由于公司所得税系分别对企业之营业活动中不同来源所产生之收益，或从固定资产交易所产生之收益，而以同一方式加以征税之行为。因此，可通过所得税的优惠对企业的信用成本进行调整。

三、企业所得税的信用调整对税收进行信用调整，可以为人们在广泛的社会分工中实现合作创造条件，保证合作的顺利进行，合作进而能给人们在经济活动中带来和谐、稳定的秩序和高效率；可以通过提高违约成本，抑制人的机会主义行为倾向，可以通过提供激励机制来推动市场中各种组织和个人自觉地维护市场经济秩序。对税收进行信用调整，同时为节约交易费用提供了有效途径，而交易费用的节约正是市场经济秩序优化的主要标志。企业所得税的调整主要应体现在所得税率与信用权数的乘积上，而信用权数则应按照信用等级的确定而设置。符合国际惯例的完整的企业资信调查报告的信息，可以取自工商、海关、法院、技术监督、财政税务、外经贸委、银行等政府和业务部门，还有一部分数据可以直接取自企业。

征信的核心产品主要是信用报告和相应的评级。世界上最著名的工商企业和资本市场评级机构在对中小企业的评级时，主要是根据企业法人和高级管理层的信用状况，相应的财务报表的信用分析和对企业管理以及市场前景和趋势的分析。逐步形成的行业标准、固定的工作流程，也被世界各地信用服务行业所效仿。

信用评级行业发展有两大模式，欧美是“市场驱动型”发展模式。在这种模式下，评级机构的效益取决于其在多大程度上满足投资者的需求。而在一些发展中国家则属于“政府驱动型”发展模式。在这种模式下，央行与政府携手深度介入，征信机构多以银行同业工会、协会或政府部门的背景出现，服务于公共利益和政府政策目标，市场化程度相对较低。随着我国经济与世界市场接轨，要发挥市场配置资源的作用，可采取“市场驱动型”发展模式。经过十余年的发展，目前中国评级行业小有规模，已有新华联商业风险管理有限公司、华夏国际企业信用咨询有限公司等。但无论就中国评级机构的发展规模，还是就中国评级技术的发展层次来看，中国评级事业依然处于初级阶段。在这一阶段征信企业的发展还需要政府的有力支持，推行纳税信用等级制度，即各级税务机关依据纳税人的信用等级进行征税，为诚信度高的纳税人给予税收优惠。从企业的角度来看，信用的提高也有利于获得信贷、融资、商机和服务等方面的优惠与便利。数据显示，企业的信用等级与赢利状况明显正相关。