“一带一路”合作倡议背景下会计准则国际趋同研究——基于PEST分析法

王雪晴，李 霞，张 萌

(安徽财经大学会计学院，蚌埠 233030)

2013年9月和10月，国家主席习近平在访问中亚及中南亚国家期间先后提出共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”(合称“一带一路”)的合作倡议。“一带一路”经济带贯穿了亚、欧、非三大洲，覆盖136个国家和地区，这些国家与地区经济环境不同且有各自的民族文化和不同的宗教信仰，多种官方认定的语言文字。会计作为一种商业语言，与促进各国经济发展、提高资本流通效率有着密不可分的联系。沿途国家至少具有10种会计准则，会计准则不一致将导致资源配置低效率、会计信息缺乏可比性和透明性等一系列问题，阻碍各国经济往来。中国作为最大的发展中国家，也是“一带一路”核心地区，如何采取合适的会计准则国际趋同策略，对我国今后会计准则在国际影响力、国内企业在国际的发展方向以及资本市场流动性效率等影响深远。因此，我国实现国家会计准则协调与趋同面临着巨大的挑战。

1 研究背景与意义

会计准则是一个国家规范会计账目核算、会计报告的文件，是会计工作者从事相关工作时需要遵守的基本原则。由于各国文化理念、经济法律制度和会计人员素质等方面存在着差异，会计准则也因此有所区别。“一带一路”倡议的最终目标是要建立一个政治互信、经济融合、文化包容的利益共同体，实现全球化再平衡，开创地区新型合作。这在不断扩大加深与沿线国家的贸易往来的同时，也为中国会计界扩大国际影响力提供了良好的平台。而会计准则的不同降低了各国财务报告之间的可比性与透明度，无法提供可比的会计信息将阻碍国际经济贸易效率的提高，影响国际资金融通[1]。因此，国际会计准则理事会(IASB)所提出的会计准则趋同，是一种可以提高各国会计准则认可度、提供更具有相关性财务信息的目标，会计趋同不同于会计协调那样简单地追求会计准则上的一致，而转变为对不同国家财务报告中会计信息高度可比性的追求。

IASB根据各国是否要求国内公司使用国际财务报告准则(IFRS)的状态采取了界定标准。按照界定标准，“一带一路”经济带沿途各国对于会计准则趋同的国际趋同程度可以大致分为“要求采纳”“允许采纳”“实质趋同”“不采纳”四种。除去部分数据缺失的国家，由表1可知，“一带一路”沿线采纳IFRS的国家占比88.8%，未采纳的国家占比11.2%，由此可见“一带一路”沿线国家整体趋同程度较高，但是仍有部分国家尚未采纳IFRS，即区域趋同进程不一致。

在我国，对于参与会计准则趋同进程的研究中，朱星文指出，我国在会计准则趋同的同时要最大限度地维护中国经济安全，并且积极参与规则制定，化被动为主动[2]；部分学者探究了会计准则国际趋同对我国的影响，黄健行指出，会计准则国际趋同有利于企业跨国发展的同时减少了国际经济贸易摩擦[3]; 部分学者结合我国国情进行探究，彭亦威认为，制定趋同策略要考虑到中国国情与国际情况的差异性，同时要加强对人才的培养，促进会计准则的双向趋同[4]。目前，中国的会计准则和国际会计准则已达到实质上一致，但是我们要不断努力去完善最后的环节，争取同国际会计准则达到全面一致。

表1 “一带一路”沿线各地区与国家采纳IFRS情况[1]

来源:IASB官方网站。IASB未提供信息的国家信息来自IFAC官方网站。

从理论上来看，国内外对于会计准则趋同程度的研究已具有初步成效，但是由于“一带一路”沿线国家多为发展中国家，情况复杂多变。因此，基于PEST分析法对“一带一路”背景下我国会计准则趋同的研究，从理论上来看，有助于为今后的研究提供参考，从实际上来看，随着“一带一路”建设日益深化，中国与国际贸易合作沟通交流逐步增长，与各国有关国家会计准则交流也日益频繁，在与国际接轨并持续深化合作的同时如何减少摩擦，如何让“走出去”“走进来”变得更加顺利[5]。本文通过对影响因素的分析探究，有助于国家根据本国国情寻求合适的趋同切入时机，确定合适的趋同政策，具有一定的现实意义。

2 PEST分析法下会计准则国际趋同影响因素分析

PEST分析法是指从宏观环境的四个维度分析企业所处的背景以及所面临的情况，其中Politics是指政治，Economy是指经济，Society是指社会，Technology是指技术。对于“一带一路”沿线国家会计准则国际趋同性同样可以用该模型展开。

2.1 政治维度

政治是指政府、政党等治理国家的行为。政治是以经济为基础的上层建筑，是经济的集中表现，是以国家权力为核心展开的各种社会活动和社会关系的总和。对于会计准则趋同的影响则是间接的，由政治差异影响经济发展，由经济发展对会计准则产生直接影响。从“一带一路”沿线国家来看，部分长期受到前苏联的影响，部分受到欧洲国家影响，会计准则的趋同性存在较大差异[6]。其中政治自由度的影响尤为突出，通过相关文献资料可以得出，政治自由度越高的国家，人民对于会计准则的要求越为严格，同国际会计准则的趋同性也越强。但是通过大数据也发现部分国家，政治自由度相关较低，但是同国际会计准则重合度较高，也给国内会计发展带来了不小的挑战。

2.2 经济维度

经济的发展程度对于一个国家的方方面面都具有重要的影响，对于会计准则而言，经济越发达，会计越重要。随着“一带一路”的深入推进，沿线国家经济水平稳步提高，投资者的融资活动更加依赖于会计报表提供的公允数据做出合理的投资决策，本国原有的会计准则为了服务于经济的发展以及国际间的贸易活动，开始逐渐趋同于国际会计准则，从相关文献中可以得出，经济的发展程度同会计准则的国际趋同程度基本呈正比关系。但是也有部分特例，无论就经济总量还是生活质量，印度的经济发展水平是高于蒙古的，但是蒙古采用国际会计准则，印度却未使用。所以其中不排除部分国家为了跟上发展的大潮忽视了本国经济的发展，强行提高本国会计准则的国际趋同性[7-8]。

2.3 社会维度

社会的影响因素纷繁复杂，大到国家的大政方针，小到人民的生活习惯。社会因素直接影响会计文化与会计价值观，从而对会计的实务操作产生深远的影响。通过相关的数据发现，在冷战期间， “一带一路”沿线中深受苏联文化影响的国家与深受西方文化影响部分西欧国家在会计准则的选择以及制定上存在明显的差异。另外，社会维度中的法律因素对会计准则的国际趋同性影响也较大，通过数据可以发现采用英美法系以及欧洲大陆法系的国家会计准则的国际趋同性较高。香港采用的英美法系同大陆采用独有的中华法系在会计准则的国际趋同上存在明显的区别。

2.4 技术维度

随着会计技术的不断深入，中国的“大智移云”“业财一体化”在“一带一路”沿线国家广泛传播，但是传播的过程中，会计技术的应用在各国之间的差异还是比较突出。经济相对落后的国家，会计技术也相对欠发达，部分区域还在使用原始的手工记账，使得国际会计准则部分核算在某些国家因为技术原因无法顺利实施，这给部分国家的会计准则国际趋同造成了障碍。

3 我国会计准则国际趋同政策建议

3.1 依据基本国情，避免盲目趋同

会计准则国际趋同不仅是规范行业发展的内在要求，也是世界经济一体化和资本市场全球化发展的必然趋势。IFRS正是适应了这样的趋势，才能够被国际广泛认可和采纳，因此我们需要坚持把握与国际会计准则趋同的大方向，但同时需要考虑到我国的基本国情以及制度环境，在符合国家经济利益的同时，使会计准则能够更加稳定的趋同。如果不考虑自身的制度环境一味追求与国际接轨，可能导致国家或者相关利益者利益受损。因此，需要依据国情，避免盲从[1]。

3.2 加强经济建设，预防趋同风险

通过PEST分析法中经济维度的分析可以知道，部分国家为了跟上国际趋同趋势忽略本国经济发展强行提高会计准则趋同性，这样不但可能导致IFRS难以得到有效实施，还有可能损害本国利益相关者的利益从而造成一定的经济风险[9]。因此，我们需要加强经济建设，完善制度环境，加强理论研究与实践探索，缩小国内会计准则与IFRS的差异，有效改善国内会计信息质量，为国内经济效益带来积极影响，降低趋同风险。

3.3 减小税收差异，健全法律制度

“一带一路”沿线国家数量众多，多数为发展中国家，各国、各地区之间会计准则差异较大，税收政策也是千差万别，经济发展水平与法律制度方面和发达国家存在一定距离。建设完善“一带一路”会计准则机制，离不开法律制度的健全与税收政策的协调。我们需要建立“一带一路”沿线国家会计准则与税收政策的协调机构，各国会计管理机构需要与税收机构加强合作[5]，缩小税收差异。同时，需要严格规范要求，保障IFRS能够确实有效地实施。

3.4 培养技术人才，推动会计服务

我国是教育大国，在会计准则趋同进程中，可以充分利用教育资源，广泛招揽沿线各国优秀会计留学生，培养高素质复合型人才，对会计技术进行深入学习。采取由国家会计学院牵头组织各类学术会议、教育讲座、以及访谈交流会等各种形式多样的交流活动，对国际会计技术的应用进行推广。此外，我国拥有众多会计类服务机构，但是具有国际影响力的事务所数量较少。国内事务所内部竞争激烈，造成恶性循环。在“一带一路”建设背景下，应当大力推动会计事务紧跟建设步伐，减少内部竞争，增强自身实力，在努力“走出去”的同时为沿线国家“走进来”牵线搭桥。

4 结 语

随着世界经济一体化、全球化进程的不断深入推进，传统经济形态下的会计准则已无法满足经济发展的融合，国际会计准则趋同已是大势所趋[10]。这样的经济形势对我国既是机遇也是挑战，我国需要尽快提升会计准则趋同效率，同时要保证国内经济发展效益，切勿盲目趋同，寻求能够局部采纳与全面采纳的契合点，确保准则能够有效实施，积极推进中国准则和国际准则趋同水平的国际认可度，培养技术性人才，发挥中国在国际会计准则制定中的地位与影响力。