探讨企业税收筹划的重要性

刘彦芬 青岛建设装饰集团节能保温工程有限公司

引言：会计核算是经济管理活动的重要组成部分，凡是独立核算的经济实体，必须核算企业的财务活动。不同的经济实体需要不同的会计核算方法，小的个体企业由于经济活动简单，可以核定税收，不用核算；而稍具规模的企业必须核算企业的日常经济活动，不管企业如何核算，纳税筹划是企业会计核算的必要前提。

一、纳税筹划第一种方法：节税利用“税外”

案例（一）

A酒店年2019年利润4000万元，要交纳企业所得税，4000＊25%=1000万元；通过与酒店的财务总监进行探讨，得知酒店原材料供应主要是外供。通过农贸市场和供应商解决，可以取得进面发票（肉、蛋、鱼、菜）都是享受9%，但是酒店的进项抵扣金额太少，附加值相当大，因此酒店老板和财务总监也是苦不堪言只能交税。

针对这样情况，是不是公司可以从另一个角度来进行筹划，就是原材料由外供就变成内供，酒店自己成立多个农民合作社，因为农民合作社既减免增值税，又减免企业所得税，可以说是一分钱的税不用交。可以单独成立养鸡场、养猪场、渔业公司、蔬菜基地等多个农民合作社，从而酒店利润就可以分而置之。同时农民合作社的增值税是免税的，但是酒店却是可以抵扣9%的增值税，农民合作社实现利润3700万元，是一分钱的企业所得税不用交，而酒店实现利润300万元，只用缴纳企业所得税300＊10%=30万元的企业所得税，增值税的进项全部可以抵扣。这样一个大型企业就能成多个小微企业从而节省3700万元的企业所得税。

案例（二）

同样是取得2份免税的农产品发票，为何一份可以抵扣，另一份不得抵扣？

（1）B酒店是一家一般纳税人酒店，青菜都是从蔬菜批发公司购进的，年采购额1000万元，取得免税的增值税普通发票。

从蔬菜批发公司购进抵扣的增值税=0元

注意：从流通环节取得的免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋的普通发票，不得抵扣增值税。

税收政策：（财税[2017]37号）规定：纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

（2）B酒店是一家一般纳税人酒店，青菜都是从自产自销的蔬菜农民合作社购进，年采购额1000万元，取得免税的农产品销售发票。

从自产自销的蔬菜农民合作社购进抵扣的增值税=1000万元＊9%=90万元

税收政策：（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

从而我们看到纳税筹划：

第一，不要为了单纯的减少税款而节税； 第二，不要从发票上乱做文章； 第三，一定要有合理的商业目的；第四，一定要符合企业发展战略目标； 第五，一定要经得起时间和税法的检验！

关于纳税筹划，税务筹划一定要走在税法的前面，凡是跟在税法后面的纳税安排都只能叫“纳税遵从”！

二、纳税筹划另外一种方法就是节税利用“收入拆分”

案例（一）

甲物业公司将一幢老商业门头房对外出租，签订房屋租赁合同，一年租金1200万元（含物业费 300万元），每年一次性收取。租金收入不拆分房产税和增值税是1200＊12%+1200＊9%=252万元

租金收入拆分为：房屋租金900万元；物业管理费300万元

第一，对于建筑物：房屋租金900万元，增值税率为9%（12%房产税）。

第二，对于物业费：物业管理费30万元。增值税率为6%，（物业管理费没有房产税）。

房屋租金房产税和增值税是900＊12%+900＊9%=162万元

物业管理费的增值税是300＊6%=18万元

相对比之下甲物业公司少交税金252-162-18=72万元

三、纳税筹划第三种方法：节税利用“收入不拆分”

案例一

甲公司是一大型餐饮酒店，2019年的收入为4000万元，其中日常在向客人提供餐饮服务的3000万元，酒水销售1000万元。

如果是按照收入拆分法销项税金为3000＊6%+1000＊13%=180+130=310万元。但是这项“销售”不是销售，不用按照13%缴纳增值税！

属于混合销售，应按餐饮服务缴税，适用税率6%。销售+服务=13% 服务+销售=6%9%

应缴纳的销项税额是4000＊6%=240万元，从而少缴纳增值税310-240=70万元

案例二

一家民办培训学校属于一般纳税人，提供教育服务的同时也销售给学员教材，2019年的全年收入为1200万元，其中培训收入为900万元，销售给学员教材的销售额不含税收入300万元。请问增值税税率为13%？9%？6% 3%？

如果是按照收入拆分法销项税金为900＊6%+300＊13%=54+39=93万元

提供教育服务的同时也销售给学员教材，属于混合销售，增值税一般计税适用税率6%。

属于混合销售，应按教育服务缴税，适用税率6%。

按照收入不拆分法销项税金为=1200＊6%=72万元，从而少缴纳增值税93-72=21万元

综上所述，“收入拆分”与“收入不拆分”的税收筹划，一定要把握住以下三点：一是主营是服务，兼营是销售 属于混合销售按服务税率6 %、9%。二是主营是销售，兼营是服务，属于混合销售 按销售税率13%。三是服务+服务是兼营各自按税率分不清楚的按最高税率。