企业所得税纳税调整的几个难点问题分析

胡严戈

[摘 要] 自改革开放以来，我国企业根据性质分类（内、外资）分别构建了两套不同的所得税制度。随着经济社会的不断发展，该项制度已经不再适用当下环境。因此，在2008年《企业所得税法》应运而生，二者实行合并方式。虽然新的企业所得税逐步完善，并且也取得了比较好的成果，纳税调整得到逐步完善，但是其中依然存在部分问题。因此，针对企业所得税调整已经处于势在必行的状态。文章主要是对企业所得税纳税调整的难点问题进行了分析与探讨。

[关键词] 企业所得税；纳税调整；问题；分析

中图分类号： F275 文献标识码：A

随着经济建设不断发展，国内经济环境已经发生非常大的改变，财政税收政策也发生了相应的改变，2008年《企业所得税法》正式得到实施。新旧之间存在必然的更替，所以在不断发展过程中，需要做到实时性的调整。在不断调整过程中，企业所得税日趋完善，但是其中有大量的问题，需要对其进行深入研究。

一、企业所得税调整的具体分析

（一）纳税调整能够提升企业所得税征收水平

在新的《企业所得税法》中，国家的企业缴税方法是按照月算或者是季度预缴的方式，然后根据本年度实际收入计算实际应缴税费，遵循多退少补的原则。企业根据此原则与实际经营状况对利润的工作进行核实，从而实现企业会计计算与税法规定处于平衡状态，从某种程度上讲，能够起到明显缓冲的作用效果，进而保证企业所得税征收工作可以得到很好的执行。

（二）纳税调整能够使企业得到健康发展

1.纳税调整能够使企业财务问题更加清晰

在进行纳税调整过程中，为了使账目能够符合纳税有关方面的检查要求，企业必须要将财务报表，以及有关方面的票据资料准备充分，并且一定要切实可靠。这样财务人员必须要对自身工作做再一次检查，对财务中是否有疏漏的情况存在，可以做到详细了解，从而有效避免有经济犯罪的可能性，进而使企业能够得到健康的发展。

2.纳税调整能够使企业的财务预算体系更加完善

通过实行纳税调整的方式，企业需要对各类明细账做再一次的核对。因此，对于其中比较不显眼，而且也不必要支出的部分可以被发现，这样在下一年的企业生产成本中，可以采取相应的措施对其进行合理、有效的控制，最终使企业营业利润能够得到明显的增加。

二、企业所得税纳税调整存在的主要问题

自新《企业所得税法》实施以来，业界已经广泛认可了其发挥的重要作用效果，主要体现在减轻内资企业税收负担水平方面具有非常重要的意义。但是其中依然存在很多问题，所以需要展开进一步的探讨。

（一）业务招待费的核算问题

业务招待费、交通费等在企业日常经营活动中，因应酬的需要应用于公关、业务洽谈等有关费用，被称之为业务招待费。我国税法中对招待费有明文条例的规定：企业经营过程中，所发生的业务招待费支出，需要按照发生额的60%进行相应的扣除，但是不可以超过本年销售（营业）收入的。0.5%，对于企业业务招待费而言，税务机关在管理方面所具有的难度系数非常的大，不仅在国内，在国际上难度系数也是非常大的问题。因此，我国在对业务招待费处理过程中，也采取了国际上的方式，实行对支出在税前“折后扣除”的方式。虽然这样在一定程度上降低了业务招待费的管理难度系数，但是在具体实施过程中，由于没有做到对税收政策的全面掌握，所以非常容易导致企业在申報过程中，按照发生额的60%实行扣除后，而对不能超过本年销售收入0.5%的限额，采取忽视性的方式对待，从而导致纳税调整存在很大偏颇。

（二）视同销售在纳税调整中存在的问题

将销售看做是新企业所得税发展的难点问题，主要是因为在会计上不能将其作为销售计算，而在税务上需要将其视同销售行为。因此，企业需要根据视同销售对企业所得税实行纳税调整。但是，视同销售所得种类相对较多，因而使核算和调整企业所得税难度系数增加，在具体操作过程中存在非常多的漏项。另外，需要引起高度重视的是，《企业所得税法》界定的标准与《增值税税法》之间存在明显的差异性，二者之间不可以相互适用[1]。由于企业所得税在进行具体核算过程中，企业内部所发生的各项行为不可以将其作为纳税依据，所以企业所得税在视同销售方面，所确认的各项收入必须要小于流转税，在对收入核算利润进行具体的计算过程中，通常情况下都具有明显的差异性。因此，在此种情况下，企业财务人员需要对最新的政策有全面性了解，并将纳税调整工作做好充分准备。

（三）企业租用个人私家车需根据情况作出相应调整

在进行实物操作过程中，部分企业尤其是中小型企业，私家车报销有关方面的费用非常普遍，而企业也没有对该项目作出相应的纳税调整。但是实际上，这样的方式完全不符合税法规定[2]。因为根据实际情况而言，按照税法有关方面的规定，企业如果实行租用职工的私家车的方式，只有在签订相关协议的情况下，有关方面的费用才可以根据企业产生的各项费用进行扣除，如汽油费、过路费等有关费用，如果没有签订相应的合约，以上所产生的各项费用不可以在税前扣除。

三、解决企业所得税纳税调整各项问题的有效措施

（一）做好业务招待费有关方面政策

完善业务招待费的核算，一直都是国内外财税人员研究的重点问题。每一项有关政策的出现，都是有关工作人员的艰辛劳作得到的成果，所以企业必须要对每一项出现的新政策有全面的了解并掌握，充分发挥新政策有关方面在经济发展过程中所起到的重要作用，这样为以后新政策的完善做好充分的前提准备。因此，企业与税务机关必须要做好携手合作的工作。税务机关必须要让企业清晰了解税前扣除的项目，然后对有关规定严格执行。使企业清楚了解到企业日常经营业务招待费的发生隶属正常现象，既然存在就一定有自身的必要性和合理性[3]。该项规定虽然没有量化标准，但是一般商业常规可以将其作为参考，所以业务招待费在发生的过程中，必须要充分证明，使其具有真实性。与此同时，企业需要实时掌握最新出台的各项新政策，从而有效避免因政策了解不够全面，而出现纳税违规操作的行为。

（二）控制好视同销售的范围

《企业所得税法实施条例》中，对视同销售有明文条例的规定。该项规定对视同销售有详细的界定，能够提供非常可靠的依据。在具体工作过程中，大部分企业实行客户试用产品销售服务，通常会将记录为“营业费用”的借方；并将自制产品作为职工福利，或者作为赠品记录到“管理费用”借方。从企业所得税层面而言，需要对其进行必要的纳税调整，并且按照公允价值将其确认为视同销售收入，同时将其确认为成本，然后把差额调至企业所得税所得额。与此同时，全面做好企业所得税与流转税，并将其作为视同销售行为，最后确认到销售收入上。

（三）规范企业租用员工车辆的各种行为

企业在租用职工个人车辆的过程中，必须要遵循有关方面的基本原则：首先，必须要签订相应的租赁合同，出租个人的车辆，必须要到税务机关开具有关方面的租赁发票，还要缴纳营业税，租车单位一定要以税务机关开具的租赁发票为凭证，将其列为支出费用。而对于折旧费用、车辆保险费用、维修费用等，保险要由职工个人对其进行承担，绝对不可以在企业所得税前列支。因此，企业对于这方面有关问题，要进行保险的清晰核算，并根据实际情况实行纳税调整。

（四）强化成本发票的合法、合规性的监督管理

为了能够使成本发票具备合法、合规性，要让企业充分了解有关方面的税务法规。我国税法中对税前扣除的成本发票有明确的规定，成本发票保险要满足以下几点：在对发票进行管理过程中，银行收付憑证、交易合同、发票上收款人和付款人，以及在金额方面必须要保持一致。绝对不允许不合法、合规的票据出现。发票必须要具备真实性。在双方交易过程中，必须要对供货方和收货方进行明确，保证成本发票具有真实性和正确性。

通过以上所述，必须要对成本发票进行自我管理与监督，有效避免成本发票不合法的现象出现。

四、结语

总体而言，无论是国家税务机关，还是各类企业，都必须要做好纳税调整。新的《企业所得税法》是企业所得税法稳定发展的重要标志，具有非常重要的实际性意义。同时，做好企业所得税纳税调整，能够为企业的发展做好保驾护航工作。

参考文献：

[1]裴淑红，许向荣.企业所得税纳税调整的几个难点问题分析[J].财务与会计，2019（18）：52-55，62.

[2]王续璋.“营改增”背景下电影产业的税收政策调整与优化[J].财会月刊，2017（22）：96-105.

[3]高霞.政府补助如何填报 企业所得税年度纳税申报表[J].注册税务师，2016（10）：37-38.