国际工程项目转让定价的税务筹划应用

詹福林

关键词：国际工程项目  转让定价  税务筹划  应用

一、转让定价分析

转让定价是涉及跨国企业内部母公司与子公司及子公司与子公司之间所提供的劳务定价、产品定价或是技术定价。在实际操作过程中各相关企业可以利用原材料、劳务以及产品等实现高价进低价出或是低价进高价出，将所使用的费用向高税区转移并将所得到了利润向低税区进行转移。但是在实际的国际工程项目中转让定价法并没有得到良好的应用，这样全世界范围内对此种行为也更加关注。现阶段，合法企业根据转让定价行为制定出智能及BEPS多变行动公约等，得到了各國的认可与使用，并用此对转让定价行为进行规范与约束。

（一）遵守公平交易原则

可以说公平交易原则是国际公认的相关交易方转让定价的准则，其与降低双征税的目标是一致的。可以将公平交易原则作为依据，控制各相关方可以根据公平交易价格进行交易，在此种情况下可以接受转让价格。公平交易价格是在同样或是相似条件下独立个体间进行交易过程中的定价。为了保证各相关方在交易时可以符合公平交易原则，各相关方应提供相应的认定。

（二）转移定价主要方法

1、可比非受控价格法（CUP）

在确定公平价格时可比非受控价格法是最直接的方法，对比在受控交易过程中及可比非受控交易过程中所转让的财产及服务。比较后所产生的差异表明相关方在同等关系及条件下商业与财务是非公平价格，受控交易价格无法被非受控交易价格代替。

2、再销售价格法（RPM）

再销售价格法是最适用的，最后交易过程可以由分销商独立完成。再销独立价格法是在相关企业中购买产品然后再销售给独立企业的价格。这个价格中存在一定量的商品毛利率，经销商将毛利率与相关经营费用进行综合考虑并将利润进行确定。相关企业在进行原始交易的过程中应扣除总利润，然后与所购买商品有关联的费用进行调整，最后得到一个相对公平的交易价格。

3、成本加成法（CPM）

成本加成法指的是半成品销售商与一个跨国集团企业中的各子公司签订相关服务协议，与厂商所签订的合同可以在受控交易过程中提供相应的服务。

4、利润分割法（PSM）

利润分割法是对各独立方间不具备可比交易的情况下，将利润分割法作为一种代替解决方案。利润分割法通常被应用到无法单独评估或是商务高度集中时。此种方法是在受控交易过程中获得的总利润根据不同的交易职责将利润平均分配给与交易相关的人员，要想保证交易价格的公平性，根据每一个与交易相关的人员所作出的贡献将利润进行分割。

5、交易净利润法（TNMM）

交易净利润法是与交易相关人员在受控交易过程中所得到的利润，此种方法属于现代交易方法。纳税人可以对转移定价方法进行选择但是必须要确保公平交易。

二、转让定价的存在形式

（一）总部管理费

总部管理费在国际项目中存在两种类型，一种类型是前期总公司在进行市场开发时所投入资金的收回;另一种类型是总公司收取的项目管理费，其中包括总公司日常运营所使用的费用以及前期投入所收回的利润。从费用角度来看总部管理费用是相关方所使用的资金以及往来费用在转让定价的范围内。

（二）总部资金支援

在转让定价形式中总部资金支援具有一定的典型性。由于很多国际工程项目资金流动状况并不理想，所以在工程建设过程中会向总公司借款作为流动资金，但是这部分资金需要向总部支付利息。

（三）特许权使用费

特许权使用费用指的是国际工程项目在实施的过程中有权使用专利产品、技术、商标、图纸以及保密度高的程序或是配方，亦或者是有权使用与工程建设相关企业的情报等，将这些作为报酬所获得的资金。目前大部分国际工程项目存在此种状况，如果产生这部分费用就与转让定价相关。

三、转让定价的税务筹划应用

（一）转让定价的必要性

第一，目前，我国大部分国际工程项目都会向总公司支付管理费用及贷款利息，但是这部分费用并没有在国税前支付，将其作为利润，导致工程外账利润虚假增高也在一定程度上增加了项目的税负。第二，近些年来各国对财税监管越来越严格，却忽视了关联交易，如果需要进行关联交易但未主动申报者，一经查出应给予高额的罚款并缴纳利息。第三，合理的应用转让定价可以将无法在税前列支的费用合理化，在增加税前成本的基础上提升税后利润，为国际工程企业减轻财税负担。在此应注意的是利用转让定价所形成的税收效应并不是只为降低企业税负，还有部分项目使用转让定价并非是为了财税，而是为了保证自己在市场中的地位并在最短的时间内回收成本。在激烈的市场竞争中企业的经营者不应只考虑避税问题还应对相关内容进行综合性的考虑，假如企业在使用税收筹划时所得到了润小于市场风险，企业就不会再进行税收筹划工作。

（二）转让定价的税务筹划应用

1、应用原则

虽然使用转让定价可以降低税负，但是也需要交付相应的成本，因此在使用转让定价方式时可以通过对成本的调整来考虑工程盈亏情况。利用转让定价后所产生的费用可作为项目计划外利润。

2、应用方式

第一，总公司管理费。在对总公司管理费用的合理性等进行分析后再与工程属地转让定价规定进行结合，在此基础上来编制总公司管理费用转让定价报告并提交预提税，以此来实现税前列支。通常情况下，总公司管理费用中的预提税税率比所得税税率要低，利用转让定价所缴纳的总公司管理费用所产生的税前列支要比所得税成本低。

第二，总部资金支援。国际工程项目向总公司支付的贷款利息及向国内银行所支付的贷款利息，可按照工程属地国所认可的利息计算方式来进行计算，在此基础上来缴纳预提税，使税前列支更加合理。利息预提税税率比企业所得税税率低，通常预提税税率为10%。

第三，特许权使用费。国际工程项目还应向总公司支付特许权使用费，在对缴纳费用进行合理定价后来编制转让定价内容并提交预提税，以保证税前列支的合理性。特许权使用费用预提税税率比所得税税率低。

第四，设备物资进口。总公司所进口的设备物资多在采購环节，因此并没有收取管理费用，所以并不会将其作为关联交易，各国际工程应做好相关工作，以此来避免设备物资被认定为关联交易。如果国际工程中所使用的设备物资需要从国内进口可以对报关价格进行调整，按税前成本收取。

（三）转移定价风险及应对措施

目前，各国都在开展严格的反避税工作，并对偷税漏税行为进行了严格的监管，因此国际工程在进行转移定价编制时应对工程所在国家的财税政策进行细致的研究，在合理的范围内进行策划，确保避税的合理性。

第一，转移定价风险。（1）在使用总公司管理费用、资金支援以及特许权使用费用时应确保转让定价编制资料是充足的，确保定价在公平交易原则下完成，避免出现工程所在国税务部门对转让定价进行调查，导致调整不公平定价情况，最终产生高额罚金与滞纳金;（2）设备物资进口时若对报关价格进行调整会，海关会采用定价机制，其会认为企业有逃税漏税情况，一旦出现问题海关会进行相关处罚。

第二，应对措施。（1）聘请专业咨询机构，并对采用转让定价策略对总公司管理费用、资金支援以及特许权使用费用进行专项管理，保证转让定价资料的完整性，确保其与工程所在国税务政策相符;（2）对定价所需使用的资料进行定期调整，以保证其符合法律法规要求。在对工程所属国海关定价机制进行调研后可以向富有经验的清关公司进行咨询，避免盲目调价;（3）编制报关价格并对台账进行调整，根据不同款项内容来分析调价的合理性，并对调价过程可能产生的问题进行预估。

四、结束语

在国际工程中如果出现税务方面的风险可以能会使工程成本增加，无法得到最初设定的利润，给企业发展带来阻碍。因此国际工程承包企业应将转让定价中的税务筹划作为工作重点并构建起完整的筹划体系;企业在使用税务筹划方式后可以对企业工程中可得到的效益进行分析，并适当的将利润让给分包商与业主，进而规避因税务操作不当所产生的次生风险;海外工程企业还应对我国及项目所在国的税务情况进行充分考虑，在此基础上选择最低的税负筹划方式并对税务资料进行收集，办理好国内税金抵免。

参考文献

[1]袁松清.国际工程技术服务企业的税务筹划[J].中国国际财经（中英文），2018（07）：123.

[2]易文雄.国际工程承包企业税务风险与筹划[J].企业改革与管理，2016（23）：156-158.