公立医院内部审计探索与创新

张静 张继刚 刘爱琳

关键词：公立医院  内部审计  审计创新

面对医药卫生体制改革的新形势，坚持公立医院的公益性，取消药品、耗材加成政策，合理调整医疗服务价格，2019年国务院出台了《国家组织药品集中采购和使用试点方案》（国办发〔2019〕2号），目的是降低药价，减轻患者负担，净化流通环境，改善行业生态。公立医院的审计人员，应顺应医药卫生体制改革的新形势，以问题为导向，创新审计方法，优化业务流程，推动医院经济活动健康稳步向前发展。

一、公立医院内部审计存在的问题

（一）内部审计机构不健全

笔者调查了某市34家区县级以上的公立医院，其中三级以上9家，二级及以下25家，仅有11家医院设有独立的内审机构，占调查医院总数的32.35%。从调查情况看：多数公立医院，审计工作由财务人员兼职，或从财务科转型，导致审计人员存在专业审计理论知识及经验技能不足的问题，做不到应审尽审，难以保证审计的独立性和客观性，达不到预期的审计效果。

（二）内部审计方法落后

公立医院审计人员的素质、地位及知识层次，决定了多数内审人员缺乏创新的动力，使审计方法严重滞后。目前，缺乏成熟的适合公立医院内部审计的信息管理系统，难以充分的利用信息网络和计算机技术开展审计工作，制约了医院审计效能和审计质量。同时整体战略规划的不合理，导致很多医院存在与经济活动有关的医院信息管理、财务管理、办公自动化管理等系统各自为政，数据不能共享，导致了信息孤岛现象，缺乏系统性和关联性，未能与公立医院的各项内部管理形成有机的结合，削弱了医院信息系统的协同效用，降低了审计工作效率。

（三）内部控制制度、职责及流程有待进一步完善

大多数公立医院未对照控制范围、控制目标、主要风险点梳理与主要经济业务相关的审计实施细则，并形成固定的审计管理制度。导致岗位职责及流程不明确，影响了内部审计工作质量。

二、新时代公立医院审计创新思维探索

事业的发展靠创新，创新思维的内涵即博弈，以博弈的精神，突破思维障碍，抓住机遇，占据主动，才能推动事业的健康发展。公立医院内部审计有必要从数据思维、协同思维和规范思维三方面入手进行创新，从而跟上时代步伐，提高审计水平和质量。

（一）数据思维

当前，我们正在从信息技术（Information Technology， IT）时代迈向数据时代（DA、ata Technology，DT），大数据驱动助力全过程风险管控成为当前创新的主流。内部审计需要充分整合和运用医院现有的信息平台、实现信息共享，并进一步构建或利用现有的医院内部资源的大数据系统平台，通过对大数据的收集、利用、分析和评价，有效地实现内部审计的过程控制、增加医院的机会收益。同时对于促进审计预警及防范风险机制的建立，实现审计关口前移，充分发挥“全覆盖”起着重要的作用。

相比较而言，大数据审计方式具有全面性、时效性、高效性和规范性等优势，实现风险数据的可感知、可定位以及可防范，有效提高审计监督、过程控制和决策的支撑能力。同时摆脱传统的审计思维，解决数据滞后性和数据质量不高的问题。另外，为审计机关开展医疗卫生系统审计，对公立医院内部控制、决策、风险管理、绩效评价等提供有价值的数据。

（二）协同思维

协同思维是指运用协同的基本原理，认识管理组织的个体系统之间彼此竞争和相互合作的协同活动，通过主体的创造性思维推动组织由无序向有序方向发展变化的思维模式。公立医院的内部审计，离不开协同思维，内部审计在医院与各部门联系密切，审计工作的完成需要相关部门的支持与配合。另外公立医院内部审计也离不开专家的支持。重视内审人员专家库的建立和利用，优化审计资源配置，注重发挥、调动专家的集体智慧，形成内审工作公立医院一盘棋，一方面提升了公立医院内审人员的业务技术水平，另一方面弥补了内审人员不足的缺陷，且能积极稳妥地与外部审计形成合力，促进和提升内部审计工作的高质量发展。

（三）规范思维

公立医院内部审计工作要有规范思维意识，对组织结构、业务流程、审计结果运用和责任追究等进行规范，对相关具体业务，一定要结合公立医院的具体情况，制定相关工作细则，完善内部审计制度，开拓进取，解放思想，拓宽审计范围，创新审计方法，加大事前、事中审计力度，促进医院经济健康科学的发展。

三、公立医院审计创新，促进内审工作高质量发展

医院内部审计是指组织内部一种独立客观的监督、评价和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，实现评价并改善组织在风险管理、控制和治理过程中的效果，从而促进公立医院目标的实现。

（一）内审工作机制创新

“三医”联动把医改推向纵深发展的新时代，如何弥补取消药品、耗材差价后的收入，对医院内审工作提出了更新更高的标准和要求。

首先，医院要按照《卫生计生委令16号》的标准，设置独立的审计部门、配备专业的审计人员并引进审计委员会制度，充分发挥相关专业的审计判断能力，探索实行总审计师和审计委派等制度，增强医院内审工作的独立性、权威性，保障发挥好内部审计的职能作用。

其次，要顺应国家审计管理体制的改革趋势，建议医疗主管部门建立公立医院集中管理的一体化审计管理体制，實现重要内部审计信息及时汇报机制。保证重大问题和潜在风险能够及时顺畅地反映到主管部门，随时接受上级主管部门的业务指导，增强审计监督合力，为内部审计人员营造良好的工作环境，提高医疗卫生行业审计工作质量。

再次，整合现有内审人员的资源，在开展其他审计的同时，合并开展医院内部控制审计，可以减少职能部门配合审计的工作量，有效的节省人力资源的投入。

（二）审计技术手段创新

习近平总书记主持召开中央审计委员会发表重要讲话指出：“要坚持科技强审，加强审计信息化建设。”为此，迅速转型审计手段迫在眉睫。内部审计要具有数据思维意识，向信息化要资源，向大数据要效率，行使好审计监督职能。

一是加快推进医院审计信息系统建设与应用。把审计信息系统纳入单位信息化统一建设，强化信息化审计，注重内审业务与信息化系统的深度融合。审计部门要提前介入医院信息化建设过程，要求与经济活动相关的重点模块、关键岗位的信息化系统如PACS、His系统等必须明确提供审计信息化接口，便于及时掌握医院经济运营情况，不断完善公立医院绩效考核指标体系，开展对大型医疗设备经济效益分析审计，实现内审的预警功能和建设性功能，加深审计工作的深度。

二是依托医院信息化平台，加快大数据审计的步伐。当前，大数据已成为时代的风口，审计人员可以依托医院网络信息系统平台采集相应的数据，运用大数据调阅医院或有关科室的文档资料、电子发票等凭证信息，持续监测医院经济业务情况，及时对相关数据进行对比分析和风险评估，实现全过程审计和持续审计，从而增加审计的灵活度，提高审计质量和效率。

大数据管理平台，打通了各类信息系统的联接点，实现了数据共享，消除了信息孤岛，提升了审计工作效率和质量。

（三）内控建设审计创新

内部控制是一个循环往复、不断优化完善的过程，公立医院应当针对内部监督检查和自我评价发现的问题，对相关的制度、措施和程序进行持续调整、改进，使各项制度、措施和程序能够适应新情况、新问题，在经济活动风险管控中持续发挥积极的作用。内部审计作为医院内部控制建设的“践行者”和推行者，发挥着监督和评价作用，有利于医院内部控制建设的健全和完善。

1、内控建设促使医院完善制度，规范流程、提高内审效能

按照内部控制建设的要求，对照内部控制建设的业务范围、控制目标、控制流程、主要风险节点的标准，完善和梳理部门及岗位职责，制度与备查文件。做到把自己摆进去，把职责摆进去，把工作摆进去。内部控制建设与医院网络信息系统紧密衔接，将各类经济业务活动及流程嵌入网络信息系统中，促使管理制度化、制度流程化、流程职责化、职责表单化、表单信息化，实现对经济活动的全面控制和各项管理的规范化，做到以制度管人、以制度管事，增强沟通意识，建立创新发展的工作机制，把权力关进制度的笼子里，落实审计全覆盖，推动医院业审融合及现代化进程，在新医改的浪潮中不断增强竞争力，提高审计效能。

2、内控建设扩大内审范围

公立医院内部控制包括单位层面内部控制和业务层面内部控制两个层面，应加强和注重对医院单位层面和业务层面内部控制制度审計。

单位层面内部控制制度审计，重点关注制度建立和执行情况，包括以下几方面：不相容岗位相互分离制度、关键岗位轮岗制度;内部授权审批控制制度、重大经济事项集体决策和会签制度;财产保护控制制度、医院资产管理制度;会计系统控制制度、医院财务管理制度;医院信息系统控制制度;内部控制监督检查与评价工作开展情况等。

业务层面内部控制制度审计，重点包括以下方面：预算、收支、采购、资产管理、建设项目、合同控制制度的建立和执行情况;业务流程控制制度的建立和执行情况等。

总之，注重医院内部控制建设，加强内审监督和评价，有利于发现医院经营活动中存在的风险点，有效为医院增值。例如：笔者所在医院在这方面取得显著成效：2018年与2017年同期相比，在人员经费增长5.5%的情况下，同期节约成本2，483.19万元，其中卫生材料、药品费同比节约8，410.67万元。

四、结束语

在中国特色社会主义新时代，公立医院内部审计面临着新的机遇与挑战，只有转变审计理念、创新审计方法，才能提高内审工作效率和质量。公立医院内部审计要以崭新的姿态，充分发挥在医院内部控制评价与风险管理中的作用，监督医院全部经济活动，实现审计全覆盖，使医院经济活动合法合规，为医院管理决策服务，为医院健康稳定发展提供有力保障，为医院经营管理提质增效。

参考文献

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