管理会计在建筑施工企业中的应用探讨

2020-03-07潘良

工程建设与设计 2020年11期

潘良

(中铁建工集团有限公司国际工程公司, 北京 100070)

当前，由于新冠病毒疫情的严重影响，导致国内经济趋缓、宏观经济政策调控、建筑行业竞争激烈、人口红利逐渐消失等因素，要求建筑施工企业要强化管控，提质增效。因此，希望通过加强管理会计在建筑施工企业中的应用，以有效提升企业的财务管理水平，进而增强企业整体管控能力，推动企业持续健康地发展。

1 管理会计的定义以及在建筑施工企业中应用的必要性

1.1 管理会计的定义

管理会计起源于成本管理，延伸到财务管理和预算管理。管理会计在全球没有统一的定义，全球管理会计的定义是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息。我国财政部对管理会计的定义是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。财政部定义管理会计是会计的重要分支，强调有机融合财务和业务活动。

1.2 管理会计在建筑施工企业中应用的必要性

经济社会发展到当前阶段，经济需要实现转型升级。建筑行业的工程类型呈现多元化，建筑行业本身盈利偏低，建筑施工企业迫切需要提升管理水平，增强价值创造能力。管理会计主要服务于企业内部管理需要，将会计与业务有机相融合，通过收集财务与非财务信息、运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于企业管理需要的相关活动，为企业决策提供准确的依据，为企业合理制定战略提供支撑，为支持和引导企业高质量的实施其战略规划。建筑施工企业应把握好当前管理会计发展的重要契机，努力推进和发挥管理会计在企业财务管理中的应用和作用，促进企业财务管理工作的转型。管理会计能够为建筑施工企业提升管理，推动企业转型升级，为提高企业效益提供有力支持，从而进一步增强企业的竞争能力。

2 管理会计在建筑施工企业中应用存在的问题

2.1 管理会计体系不完善

管理会计理论起源于西方。我国管理会计起步较晚，2016年6月22日，财政部发布了《管理会计基本指引》；2017年9月29日发布了《战略管理》等22项管理会计应用指引，初步建立了我国的管理会计指引体系。目前，国家出台指引的指导意见，是为企业应用管理会计工具和方法提供借鉴和参考，并没有与建筑施工企业相匹配完整的管理会计体系。

2.2 管理会计不受重视

目前，建筑施工企业的管理层和财务人员对管理会计的重视都不够。建筑施工企业管理层对于市场开发、经营预算、工程技术管理比较重视，但对财务工作更多关注的是对于其他部门的配合与支持，例如为经营投标办理投标保函、银行资信证明等工作。企业财务部门的主要精力投入在制证，记账，报表等对事后结果的计量与记录反映工作方面，会计活动更多偏重外部利益相关者；而利用有关信息为企业内部管理者提供经营管理决策，提高经济效益等方面的作用发挥得不够充分。

2.3 财务与业务相互分离

在管理会计应用中，强调的是业务与财务的有机融合。现实中存在财务人员只懂财务知识而不懂业务、业务人员只懂业务而不懂财务的现象，导致财务数据仍然是数据，无法预测与评估业务部门的经营方案、项目是否可行，更不能帮助业务部门做出合理判断，难以成为企业决策的可靠信息依据；又由于会计语言没有很好地转换为商业语言，也导致了跨部门沟通较难进行，这往往会带来各自为阵、不能换位思考、互相埋怨、互不理解、相互推诿，其结果是根本不能解决企业管理的实际问题，还容易产生管理盲点。

2.4 财务人员的综合素质有待提高

与传统会计人员相比，管理会计人员无论就其思维方式还是知识面来讲，都要求处于更高的层面。从事管理会计的人员，不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识;不仅要熟悉企业的状况，而且要对整个企业经营活动过程有全方位的了解和把握。目前，建筑施工企业的财务人员综合素质普遍存在差距，管理会计对业务认知不足，很难站在整个企业的角度、从多个视角全面思考与解决问题，也很难采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势做出事前预测或规划。

2.5 传统会计信息系统受限

传统会计信息系统沿用了手工会计流程设计，信息化一直停留在财务会计系统，不能延伸到业务的前端和后端，同一业务事件的数据被分别保存于会计人员和业务人员手中，形成信息孤岛，导致数据不一致、信息隔阂和在组织中的重复存储，弱化了会计信息支持决策的功能，在管理会计方面处于相对劣势地位。

3 管理会计在建筑施工企业中应用的建议

建筑施工企业要根据企业自身规模大小，发展阶段，适用管理会计工具、方法、理论、框架等不能“千篇一律”，要结合企业自身特点和管理需要进行“私人定制”。结合上文的问题分析和建筑施工企业的特点，对管理会计的应用建议如下。

3.1 提高管理者对管理会计的全面认知

实践中，建筑施工企业的管理者对会计系统提出过管理要求，例如要求财务人员参与企业市场开发、在投融资方面支持企业市场开拓，在成本管控方面发挥财务分析职能，在风险防范方面要发挥财务监督作用。在建筑施工企业中应用管理会计，是“一把手”工程，需要顶层推动。首先要加强企业管理者对管理会计的系统认知，充分了解管理会计的理论水平、工作方法和管理工具等情况。只有企业管理者增强了对管理会计的认知，加之企业自身提升管理的需要，才能使企业管理者从顶层设计推动管理会计在企业中的应用，更好营造管理会计的应用环境。

3.2 加快财务人员职能转型

随着管理会计的推广应用以及大数据、互联网、人工智能对会计行业的影响，财务人员必须从各方面更新自己的观念、知识结构和技能才能够胜任新的角色。一是转变思维，树立先进的财务管理理念。主动了解企业的发展战略、发展目标和发展模式，了解财务管理涉及的各项业务活动的发展规划、具体目标和措施。二是完善知识结构，丰富经营管理的知识与技能。拓宽财务人员的财务管理领域，强化财务人员参与企业经营管理的广度和深度。三是加强与业务的融合，成为业务的合作伙伴。通过对企业生产经营的各个环节进行价值分析和管理控制来实现企业价值最大化。主动从业务前端介入，在各个业务流程点加大与业务的沟通合作，参与到业务价值创造与监督控制的全过程中。

3.3 加强业财融合，再造业务流程

在建筑施工企业中理顺财务与业务之间的关系，要让末端化财务走向流程化财务，在业务流程中涉及到与其他业务之间流程接口的应由财务主导而不是业务。在业、财融合基础上的管理会计，首先，财务要往执行端延伸，做好对企业业务的反映与监督；参与业务模式设计，并做好执行控制；牵头业务与财务管理关系与流程设计，重点是信息生成点和风险管控点。其次，财务要往决策端延伸，做好决策的服务与支撑；负责设计数据结构和分析数据，做好决策者与信息系统的翻译工作；参与制定决策备选方案，为管理决策提供辅助支持。

3.4 加强信息化建设，打造业财一体化平台

目前，企业信息化呈现的是各业务系统单独建立其信息系统，相互之间不能共享，也没有数据接口，不利于管理信息的传递与共享。目前，很多大型建筑企业已经建立了共享服务中心，改变了传统的核算模式；在共享服务中心的基础上，构建业、财一体化平台，搭建统一的数据平台。实现了业务与财务的无缝对接，使财务系统与工程、预算、物资等系统数据共享，为管理会计的应用提供信息化支持。

3.5 在成本管理中应用管理会计，提高管控能力

建筑施工企业中成本管理是以工程项目为单位，企业可以建立成本数据库，例如建立含量指标库（结构、装修、安装）、单方指标库（钢筋含量、混凝土含量）、材料价格库等。在成本管理中，首先以施工图预算为抓手，进行成本计划控制管理，下达项目经理部的责任成本指标，项目经理部根据责任指标将成本管控目标分解到各业务系统；其次是以实际成本为管控对象，加强过程管理中的成本分析，及时将实际发生成本与预算成本、成本计划、合同收入进行对比分析，发现成本管控中存在的问题，制定整改方案；企业后台加强过程成本督导检查，将实际发生成本与企业成本数据库对比，发现成本超支风险，及时预警，进行专项督导。

3.6 在应收账款中应用管理会计，提高资产质量

建筑施工企业根深蒂固的观念认为，应收账款是财务部门的事情，实际上应收账款从源头、形成、收回及日常管控是一个系统循环。应收账款管理，应由财务与业务系统共同参与管理，降低风险，提高资产质量。首先是加强事前控制，在承接工程项目之前，企业要对业主进行信用评估，需要由企业的法务部门、财务部门等多部门配合进行评估，从源头防止市场部门为自身业绩考虑，放大应收账款规模和风险。其次是加强事中管控，强化按合同履约能力，施工生产管理部门积极履行合同义务，工经部门及时进行应收账款确权，避免形成大量的已完工但还未计量的情形。最后加强事后清欠管理，建立应收账款清欠的奖罚机制，对于重难点的应收账款要进行专项管理、必要时可以考虑制定详细诉讼方案后进行采取法律手段维权，或者考虑应收账款转让，转让给分包商或者物资供应商。

3.7 在资金管理中应用管理会计，提高资金效益

首先是在业、财融合的基础上进行资金预算管理。一是以工程项目年度施工生产经营计划和年度财务预算为依据，指导月度或者季度计划的编制。二是月度或者季度要“以收定支、量入为出、略有盈余”结合当期资金收支情况，做好资金平衡。三是做到预算与实际基本吻合。一方面加强资金计划的准确性，另一方面加强资金支出的控制，严格控制无现金预算支出。大额资金使用公司要进行审批监控，并做到“钱流到哪里，管理就跟到哪里，监督就进行到哪里”的全过程控制模式。其次是在资金管控过程中要建立资金预警制度。例如要求任何项目不允许超过三个月的垫资，累计垫资不超过合同额的20%，触碰上述设置的条件必须进行资金预警。再次是构建项目资金管理会计报告。报告以月度为周期，内容要求简洁明了。主要内容是项目资金收支情况、票据、应收账款、存货情况、内部资金占用情况、资金余缺情况，资金管理存在的问题，下一步的解决措施等。

3.8 在经济活动分析中应用管理会计，建立分析模型

目前，大多工程项目经济活动分析一般以财务报表数据为起点，将财报时点的收支数据调整后进行对比分析，主要是对人工费、材料费、机械费等进行单项的对比分析，这是对过去的分析，没有起到对未来趋势预测指导的作用。工程项目是建筑施工企业的基本核算单元，经济活动分析应该采用结果导向模式，以项目阶段的财务结果为分析起点，分析财务结果产生的原因（例如某个分析时点财务结果显示应收账款金额较大，要分析产生的原因，是合约内还是合约外情况，若是合约外是何原因？业主支付不及时或是其他原因等），同时与项目实施策划方案、施工组织设计、成本控制方案等进行对比，用因素分析法找出影响财务结果的原因。对后续资源配置和施工组织方案等进行优化，指导后续项目施工生产，提高项目盈利水平。

3.9 加强管理会计人才培养

管理会计的应用要求财务人员具备较高的综合素质，企业要以提升财务人员综合素质为重点，探索管理会计人才的培养模式，要实行“请进来”和“走出去”模式结合的管理会计培训，要向管理会计运用较好的企业学习取经。企业要根据目前现有财务队伍的情况，有计划的实施人员转型，主要转型方向可以考虑战略财务、业务财务、共享财务、核算财务等，为管理会计推行做好人才保障。