上市公司盈余管理研究

□ 文| 刁乃双

引言

盈余管理便是上市公司管理方法政府在遵照企业会计准则的基本上，根据对企业对外开放汇报的财务会计盈利信息开展操纵和调节，以做到行为主体本身利润最大化的个人行为。在我国的经济体制下，因为上市公司的整治和企业內部的构造缺点，也有政府部门针对有关政策法规规章制度的不完善，因而上市公司所造成盈余管理就会导致财务会计信息不够精确。盈余管理有众多的表达形式，能够根据完善财务会计标准，提升财务审计监管和增加管控力度等开展预防。

上市公司盈余管理存在的问题

公司的治理结构存在缺陷

1.股权的高度集中。上市公司的治理结构是股权制度，所占有的股份越多权利越大，投资者按照同股同权来分享公司的收益，承担公司的风险，共同的去掌管公司，由此就形成了股东大会-董事会-经理层的产权控制模式。在这个模式下，上市公司内部就有可能会出现股权高度集中的情形，股东大会就成为了“大股东会”，因此上市公司对拥有最高股东的掌权者约束力低，就会严重的对会计信息的生产和披露造成影响。这样就会在进行公司的利益分配时发生不公正的状况，因此产生强烈的盈余管理动机。

2.董事会成员构成不合理。董事会的成员工程不合理，内部人员控制问题非常的严重，缺乏对经理监控的动机。由于国家股的股控地位，企业董事长和总经理通常都是由行政机关来进行任命的，董事长和总经理的职位合二为一，董事会成员绝大部分是内部经理人员，外部董事和独立董事所占的比重很低，这样就会使得经理人员在对公司进行经营决策、利益分配、聘任和解聘公司财务负责人、制定公司的基本管理制度等许多的方面都具有更大的话语权，并对自我表现进行评价，这样就会造成公司经理暗箱操作，公司对外提供的会计信息不能正确的反映出公司的财务情况。

会计政策与估计变更

会计政策与很有可能变更重要包括变更固资折旧政策、变更无形资产摊销费限期、产成品收费方式的变更、其他会计政策的变更等。上市公司在选择会计政策的状况下，一般都比较趋于选择最能取款本公司具体作用的会计政策和方式。但是由于会计政策有着苛刻的规定，具有标准一致性的特性，即上市公司对会计政策一旦确立选择后不能够随意进行变更。但是在我国的详细情况，许多的上市公司会依据对会计政策、方式的选择与变更去获得额外的会计赢利，造成这一情况的重要原因就是其选择、变更的降低成本，变更操作程序简单。

费用与收益的提前或延迟确认

上市公司在开展市场销售的全过程中，都还没考虑市场销售确认标准下就对市场销售所获得的收益开展提早明确，将中后期的盈利迁移到当期。

在上市公司预估盈利降低的状况下，上市公司针对花费的盈余管理个人行为方法也被分为二种，即提早确认和延迟时间确认。提早确认花费的方法关键有超大金额记提有关财产的资产减值准备、一次性冲回不良贷款的帐面价值等。而延迟时间确认花费的方法有潜亏挂账、花费开支资本化等。上市公司也在运用非财务会计方式开展盈余管理最突显的有关联方交易和对财产的资产重组。

对上市公司盈余管理问题的解决对策

完善上市公司的治理结构

1.上市公司能够根据制订标准立定法律法规从源头上处理一股一家独大的公司股权结构，慢慢的去完成法人股和法人股的全流通。上市公司能够关键培养机构投资者，使机构投资者变成关键的公司股东，有益于对主管工作人员产生合理的监管，以产生提升财务信息品质的本质约束机制。

2.上市公司限定内部员工担任执行董事，改进独立董事聘请制度，能够由政府部门的证劵监督机构建立独立董事资质评定制度，并建立对上市公司独立董事的电脑上任意下派制度。除此之外，应当另外建立独立董事就职档案保管制度，对每个上市公司独立董事违规操作开展即时纪录，对比较严重违法者，应确立严禁其再度准入条件。

3.政府部门协同有关部门和学者，加速基本建设相关法律法规，逐渐完善销售市场经济结构，进一步完善内部控制基础理论，对内部控制有统一的了解，提升内部控制的统一规划。依据法律法规提高对金融体系，产品销售销售市场和经理人市场销售的塑造，完善上市公司外部治理，以造成提高财务报告质量的外在约束机制。

4.上市公司的管理层操纵內部观念的提升，让他们更为高度重视内部控制自然环境的基本建设，依据上市公司本身具有的特性，逐渐从内部控制的全过程考虑，根据相对的风险性管理方案，开展多方位的风险评价，创建优良的操纵规章制度，提升内部监督，从而创建出统一的信息化管理体系。

修订和完善上市公司会计政策

现行的会计准则中执行过程中欠缺可执行性，让公司在挑选的过程中留出非常大的空间。因为在我国政府部门针对公司会计政策的建立不够完善，让上市公司能够投机取巧的去谋取不当的经济收益，为了能够更好地去处理这个问题，在我国应当进一步去修定和完善上市公司的会计准则。在我国的金融体系发展趋势过程中，会出现公布出非财务报告等难题，这种状况都说明现行的会计准则要开展一定的整修或者根据施行新规则来防止上市公司经营过程中财务信息失真。会计准则是上市公司机构的各利益相关方互相博奕的物质，它具备不完全性的特性，运用会计准则中会计政策的替代性和可变动性是企业经营管理政府开展不善盈余管理的关键方式。因而，理应参考惯例，进一步修定完善上市公司的会计准则，尽较大很有可能的去降低会计准则中可列举的财务会计程序流程和方式，以变小会计政策挑选的室内空间范畴。

加强内部审计

针对上市公司来讲，管理层是较为比较敏感的，上市公司往往会出現花费与盈利的提早或延迟时间确定全是因为管理层处在对本身权益的考虑到，在对外开放出示信息时需出现的难题。这关键包含了：上市公司间的资源分配，个人间财富的分派，危害生产制造和消費的合理布局等，假如上市公司的管理层忽视这种经济发展不良影响或是有意公司外部环境的信息需求者出示这种虚报的会计信息，就会欺诈这种信息需求者作出对本身不好的管理决策，那样的话从短期内看来仅仅会危害到某些上市公司的生产率，可是从长久看来的话，就会促使全部社会发展的资源无法得到有效的分配，减少了生产要素的应用高效率。因而，无论从哪里开始着眼考虑，公司的管理层都务必要高度重视企业内部的财务审计难题，使企业内部的内控审计变成上市公司与社会发展中间传送和沟通交流的一个桥梁。

总体上来说，上市公司应当创建一个管理机构，如创建一个内部控制审计联合会，委员会应当由了解财务审计业务流程而且具备职业道德规范的工作人员出任。那样的话能够提升上市公司财务会计信息的品质，出示更为精确的财务报告，进而减少公司的盈利水准，降低盈利成本费。

结语

盈余管理是上市公司在会计准则范围内进行的有目的行为，尽管各上市公司的动机不一定相同，但是会计准则的不完善是它们的直接诱因。盈余管理多是利用会计准则的疏漏或空白进行会计政策的蓄意选择。新的会计准则的变化减少了会计估计和会计政策的选择项目，这样的话，就可以更加全面的去约束上市公司盈余管理行为。我国可以借鉴国外通过会计准则遏制盈余管理的经验来完善自身的会计准则，希望我国在今后可以更加深入的研究会计准则。