施工企业境外工程项目税务风险识别及应对策略浅析

■王传旺

（中铁十四局海外建设发展有限公司）

1 境外工程项目税务风险成因分析

在境外工程项目施工过程中，税务风险的诱发因素是多方面的，如法律法规、机构设置、政策环境等，施工单位应该立足自身实际，结合工程所在国的具体情况，对工程施工中的税务风险进行深入分析，为风险的管控提供相应的参考依据。施工企业境外工程项目主要面临税收法律风险，主要是项目所在国的法律法规与我国的税法存在差异。其次面临机构设置风险，主要是不同性质的境外机构设置所面临的税收政策不同，需要考虑项目所在国以及国内税收政策的双重影响，确保机构设置的合理性和可靠性，保证相关机构功能的有效发挥，对税务风险进行规避。最后面临合同报价和合同条款风险，主要是合同条款的合理性及完善性方面，避免报价漏项和报价失误，重视合同签定全过程。

2 境外工程项目税务风险识别

2.1 不了解当地税收制度和征管方式

境外工程承包项目实施过程中往往存在对当地的税收制度和国际税收体系缺乏了解，对征管严格程度估计不足的问题。我公司位于多哥某项目在日常运营中没有及时整理税务资料，税务机关突击审计时发现上一季度的纳税申报无法提供准确明晰的文件和数据支持，结果遭到税务机关严厉惩罚。

2.2 总部与境外机构沟通不畅，无法及时掌握当地的税务事项

这部分风险主要是指施工企业缺乏境外财务税收管理人才，没有专人负责税务工作；境外财税人员培训体系不完整；总部没有及时向境外机构进行指导，或者当地财税人员漠视公司内部的税务文件、指导意见，未按照总部的规定去执行税务处理；当地财税人员对于新的、不明确的涉税事项，没有咨询主管税务机关的意见，也没有向领导请示，而是自作主张，导致操作严重失误、给企业造成严重的经济损失时才与总部沟通。

2.3 当地运营人员在经营决策、签订合同等方面没有考虑税务问题

海外工程承包项目在经营决策伊始即对税务有着重大影响，而我们反而往往会忽略这一环节。

2.4 当地主管税务官员往往不严格执行该国税法或税收协定

中国公司在投资东道国的子公司账上列支的成本费用拥有完整的合同与合法的票据，按照当地税法规定允许扣除，但当地税务机关要求进行纳税调整，补缴公司所得税。

3 境外工程项目所在国别市场对税务风险应对策略影响

根据企业风险管理原则要求，特别是成功的施工企业境外工程项目税务风险应对中要平衡把握风险全面性原则和重要性原则，这样能使风险应对更加有效、高效。这要求我们首先要对施工企业境外项目所在国别市场进行划分选择。

3.1 境外工程项目所在国别市场划分与选择

对全球境外施工市场进行一个简单划分的话可以分为：美洲（包括南、北美洲）、欧洲、非洲、亚太、中亚和西亚、南亚、澳洲（即：大洋洲）。美洲、欧洲和澳洲市场，一是地方保护比较严重，二是对外来企业门槛要求较高，难以进入，即使进入也未必能有好的经营结果。亚太、中亚和西亚、南亚市场，相对门槛没那么高，但这些市场国家本国的企业也较多，竞争激烈，即便有机会进入且拿到项目，项目本身的含金量也不高，况且这些国家的政治复杂多变，极容易对项目的执行带来冲击。施工企业境外工程项目承包中对于市场的选择，首先要从自身的综合实力出发，结合企业自身整体战略选择适合且有利于自身发展的市场。

3.2 境外工程项目所在国别市场风险应对策略选择

施工企业境外工程项目所在国别市场划分，主要是根据所在国对施工技术门槛要求程度、面临的税务风险敞口不同，并结合施工企业税务风险管理目标，即在确定企业风险偏好的基础上，将企业的总体风险和主要风险控制在企业风险容忍度范围之内，企业应对不同的国别市场采取不同的税务风险应对策略。

如中铁十四局在南美厄瓜多尔市场工程项目管理中，因其完善的税法体系及严厉的惩罚措施，我们需要高薪聘请知名会计师事务所注册会计师帮助我们规避税务风险；而在西非贝宁等国较为松散的税法管理体制下，并结合项目自身规模较小的特点，我们遵循重要性原则，只聘请当地小会计事务所会计师进行税务统筹，以降低整体税务风险管理成本。

4 境外工程项目风险应对策略

目前施工企业在国际市场中承包模式主要采取设计－采购－施工（EPC）总承包，这种模式下要求企业从不同工程周期进行风险应对。

4.1 项目跟踪阶段的税务风险应对

境外工程承包项目从跟踪阶段开始，就要对项目所在国家的税制进行充分调研，调研重点包括：项目所在国与中国以及其他国家的税收协定；项目所在国的税法体系，重点关注与项目有关的税种，关注税收优惠条件及申请办理条件、流程等。在此阶段特别注意的是，当进入一个新的国别市场时万不能将临近国度或者其他国别市场税务经验用在新市场，一定要深入了解这个新市场所在国的税法制度体系，对症下药。

4.2 项目投标报价及合同谈判阶段的税务风险应对

企业要认真研究招标文件，明确项目所涉及税种应由哪方负担 ，如果由承包商负担，则需仔细计算各项报价方案的税收成本，比较确定最优报价策略；如果免税则弄清免税的条件及办理流程等；对于合同额较大且国家重要工程项目，应当寻求专业机构的帮助。

在业主同意的前提下，可根据EPC合同的特殊性，对合同进行合理拆分，比如，做大EP部分比重，做小C部分比重。此种合同拆分办法在我公司哈萨克斯坦施工中有所涉及，采用了降低的所得税率，收效明显。最后合同税务条款及总价确定后，要选择最优的签约主体签订商务合同，使得项目税负最低。

4.3 境外项目实施阶段的税务风险应对

4.3.1 境外税务管理本土化

企业除了要聘请合格的海外财务管理人员外，还需聘请熟悉当地税法、工作严谨、恪守职业道德的当地会计师，让其协助审核和编制当期税务部门要求报送的各种税务报表及税务业务的处理。境外税务管理本土化后容易通过当地税务部门的审查。

4.3.2 协调好与当地税务部门的关系

由于各个国家税收征管方式的不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，对税收政策的理解也有差异，这也是上述国别市场差异性所描述的，所以，境外工程承包企业要处理好与当地税务部门的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获得相关信息，使税务管理方案能够顺利的施行。

4.3.3 建立适应国内、国外管理的两套财务核算体系

对同一经济业务而言，两套账在入账形式、入账内容、成本范围、纳税基础等方面有所不同，但仅仅是采用的两种不同形式的财务处理，但在会计核算对象、核算遵循的原则等方面实质是相同的。两套账的设立保障国内财务管理需求的同时又大大方便了当地纳税工作的进行。

4.3.4 建立一套完整科学的税务风险管理信息系统

企业可根据各自企业的实际情况，建立开发一套先进科学的税务风险管理信息系统，便于总部对各地子公司的税务风险进行管理，便于各地子公司的税务管理人员安排申报工作。

4.4 境外项目结束阶段的税务风险应对策略

境外项目结束后，要进行纳税清理，查找工作死角，及时缴纳各项税款，消除被罚款风险；配合当地税务稽查工作，及时取得完税证明；对于项目相关的税务单据要进行存档整理。对整个项目实施阶段的税务筹划工作进行总结，为后续项目借鉴。

5 结 语

综上，笔者通过自身中铁十四局海外工作经验，对施工企业境外项目税务风险起因及相应的应对策略进行了简要论述，其中又对全球国别市场进行简要划分，及不同国别市场对税务风险应对策略所产生的影响，遵循税务风险全面性和重要性原则，做到效益最优，最后从境外工程项目不同阶段周期中提出具体的风险应对策略。