水利事业单位如何加强流动资产管理

●安国祥 朱亦锋

党的十九大以来，国家加大对水利行业的投入，水利行业大发展给水利事业单位发展带来了前所未有的机遇，在这一轮政府投资中，各水利事业单位抢占机遇谋发展，对于单位事业发展和经济发展具有重要的推动作用，然而很多事业单位经费不足，财政拨款并未有完全到位，加强水利事业单位的流动资产管理，细化流动资产管理，对于水利事业单位持久发展具有重要的意义，目前对于水利事业单位流动资产管理问题的研究很少，大部分集中在国有资产暨固定资产管理中存在的问题研究，对于流动资产管理研究比较薄弱，本文通过对水利事业单位流动资产管理的研究，尤其是在新政府会计制度执行的元年和社保改革不断推进过程中容易出现各种各样的问题，指出目前流动资产管理中存在的问题，并提出加强流动资产管理的对策，具有一定的现实指导意义。

一、流动资产管理有关概念

流动资产管理是国有资产管理的重要组成部分，国有资产是指水利事业单位占有、使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，包括由财政性资金形成的资产、国家调拨的资产，水利事业单位按照国家规定组织收入形成的资产，以及接受捐赠和其他经法律确认为国家所有的资产，其表现形式为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。水利事业单位国有资产管理活动，应当坚持资产管理与预算管理相结合、资产管理与财务管理相结合、实物管理与价值管理相结合、分级监管与授权管理相结合的原则。水利事业单位国有资产实行国家统一所有，分级监管，单位占有、使用的管理体制。

水利事业单位流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。水利事业单位流动资产按照表现形态可分为货币性流动资产和非货币性流动资产。结合水利事业单位目前情况，流动资产以货币性流动资产为主，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款等。

二、水利事业单位流动资产管理中存在问题

目前主流的资产管理问题研究主要集中在固定资产管理这块，固定资产是单位资产管理的重点和难点，也是最容易出风险点的地方，然而忽略了对流动资产的有关研究。目前，行政事业单位在流动资产管理这块几乎是空白，下面着重结合工作实际，对流动资产有关重点内容存在的问题进行分析。

（一）银行存款管理中存在的问题

银行存款管理比较薄弱。银行存款主要反映行政事业单位存入银行或者其他金融机构的各种存款，基建并账之后，基建账户撤销，纳入单位的统一银行账户进行管理，很多单位财务人员忙于会计核算等有关事务，对于银行存款没有进行合理的分类，也就是说单位究竟有多少可以动用的资金心里没有数。

从目前来看，水利事业单位银行账户里面资金主要是单位零余额用款额度、合同款、保证金、科研专项、待缴社保款、基建专户资金及历年结余资金（基金）等等。对银行存款的管理，除了日常对账工作外，未根据资金性质对银行存款进行分类管理；周转金的使用未严格管理；科研专项经费长期挂账未及时清理；保证金到期未及时收回等现象。

有些单位领导只关注银行账户有多少余额，片面地认为单位银行账户的资金就是自己可以使用的资金，从笔者亲身经历来看，对有些单位进行分析，发现现有的资金无法弥补代缴社保款，如果改革顺利推进，资金需要及时缴纳，导致单位无资金上缴的情况，从而出现财务风险。

（二）往来款管理比较薄弱

往来款是指水利事业单位在经济活动过程中，因发生经济业务而形成的债权、债务关系。本文只对往来款中的应收票据、应收账款、其他应收款等进行分析。

1.应收账款（票据）。应收账款主要是水利事业单位在对外经营活动中因提供专业技术服务或出租房屋等业务，应向购买方收取的款项，由于水利事业单位目前是财政拨款并未有完全到位的单位，应收账款必将长期存在，从目前现状来看，存在事业单位应收账款未及时清理、催收，长期挂账和挂账金额比较大的情况较多，死账和呆账情况时有发生，造成国有资产的损失。加强应收账款的管理，有利于资金的回笼，防止国有资产的流失。从目前来看，水利事业单位三年以上应收账款各单位不同程度的存在，有些单位甚至过千万，加强应收账款管理迫在眉睫，应收账款清理不及时，导致相关款项账目不清，账龄分析困难，也不能对应收账款的数额及结构进行合理的管理，最终形成呆账、坏账。同时，对应收款项也缺乏有效的催收机制，致使部分应收款项无法收回。根据最新《民法总则》规定，向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为三年，也就是说三年不去追溯债权，就丧失了法律意义上的追诉权，债务人不还款会导致国有资产流失。

应收票据管理比较薄弱。应收票据反映水利事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。这些对于很多水利事业单位来讲，对票据管理比较薄弱，应收票据没有设立登记簿以便备查，从最近几年票据案来看，如果事业单位对有关票据认识不足，管理不够，容易造成坏账的风险。

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2.其他应收款。其他应收款主要是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括职工预借的差旅费、投标保证金、法人单位预拨给非法人单位的备用金等。存在往来款未及时清理，个人借支金额较大，未及时报销销账的情况，不利于单位精细化管理和项目的管理。

其他应收款管理比较薄弱。其他应收款主要是指反映除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项，如职工差旅费、拨付给非独立核算单位的款项等等。从目前来看，职工借款和拨付给非独立核算单位的款项比较多，未有及时清理和结算，导致其他应收款挂账金额比较大，导致其他应收款不实的情况时有发生，个人长期占用单位资金也容易造成小金库的嫌疑。

（三）存货管理比较薄弱

存货主要是指水利事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定标准的用具、装具、动植物等的成本。从目前来看主要是办公用品的管理和油燃料的管理比较薄弱。

办公用品没有实行归类管理、归口管理和出入库管理，有些事业单位办公用品采购权在各个部门，各个部门根据实际需要采购办公用品，没有办理入库，导致办公用品的采购随意性比较强，浪费比较严重。

单位油燃料管理没有办理入库手续，有些单位在实际工作过程中，单位司机的自由裁量权比较大，也有直接购进燃料不入库，车卡不一致的情况时有发生，容易造成贪污等。

（四）支付方式不完全符合要求

从支付方式来看，国家已经全面推动公务卡管理，水利事业单位已全面采用转账和公务卡支付方式进行日常费用支付，但是部分水利事业单位仍未开通网银系统，日常报销仍以现金支付为主。有的水利事业单位出租收入存在现金收款的情况，并且上交不及时，存在一定的财务风险。

三、水利事业单位如何加强流动资产管理

（一）强化现金和银行存款管理

水利事业单位严格执行预算项目支出管理各项办法，减少现金结算，在各个水利事业单位非法人单位逐步推广公务卡的使用，有条件的非法人水利事业单位可以开通网银，由财务人员统一对因公消费的支出，进行公务卡还款或转账。如果有必要的现金使用，要加强现金管理，实现日清月结，不定期进行抽查，发现现金与账面存在差异时，要及时查找原因并进行更正，做到账实相符。

（二）加强应收账款（票据）的管理

加强应收账款（票据）管理，制定科学、合理的催收制度，相应的责任制度和奖惩制度，加强日常管理。财务人员要定期分析应收账款的账期，及时清理核对。对可能收回的款项，各单位应该和财务部门及时沟通，共同出具收款函，来确认有关债权。对账龄长，已形成的呆坏账要及时申报处置。

（三）加强其他应收款的管理

加强其他应收款的管理，尤其是加强个人借款和保证金借款的清理，确保有关债务明确。一是要严格借款审批制度，大额借支要经过单位领导审批；二是积极、及时地清理欠款，减少坏账损失的可能性，职工调转退休时，原则上应将欠款结清才能办理调转手续；三是对于确定无法收回的款项，要依据相关规定做出账务处理。

（四）加强存货管理

强化存货管理意识。水利事业单位要自上而下地提高对存货管理的认识，特别是单位领导人和财务部门首先要带头树立对存货管理重要性的认识。要增强行政事业单位存货管理意识，需要借助一定的制度手段，例如对于违反存货管理制度的行为要予以处罚等，只有这样才能把对存货管理重要性的认识贯彻到水利事业单位的每一项具体业务环节当中。

加强存货日常管理，保证账实相符，以水利信息化为推手，加强存货信息化管理，强化各部门存货管理责任，要切实改变“重采购、轻管理”的现象。

（五）全面推动公务卡结算

水利事业单位要在有条件的地方全面推进公务卡结算，减少现金支付比率，堵塞制度管理上的漏洞。

流动资产管理是资产管理的重要组成部分，是推进资产精细化管理的重要推手，要进一步细化财务分析，细化会计科目分析，要通过各种数理统计方法把有关财务指标统计出来，以便领导进行决策，促进水利事业单位长久发展。