管理会计框架研究

●胡 丽

我国自2014年财政部实施推广管理会计运用以来，管理会计在我国的企事业单位开始加快运用。创新了日常工作中管理会计运用的工具以及方法，越来越多的专业学者也更加重视管理会计的研究，管理会计的理念也逐渐随着管理的需求结合其他相关概念，例如战略管理理念、人力资源管理理念以及环境管理理念等等，形成了细分的管理会计分支，如战略管理会计、人力资源管理会计等。

一、管理会计框架的理论分析

1980年前后国内首次引进管理会计理念，而西方的管理会计发展早已到了决策战略步骤，现代科技在生产经营的运用大大提升了生产水平。刚刚引进时，出现了大量以管理会计基本理论作为研究对象的课题与文章，研究学者代表包括余绪缨、李天民、陈今池、劳秦汉、青光源、孟焰等。他们的研究重点在于管理会计知识架构的研究和管理会计内容、方向、特点等进行调查，也可以说是研究管理会计和财务会计、管理和成本在细节上的联系，探讨管理会计的根本，搭建完善的管理会计架构。

二、管理会计定义与概念框架要素分析

管理会计的演化历程可以总结为三大时期，各个时期的管理会计重点不一样。在开支决定和财务管控时期（1920年左右），管理会计的重点放在减少开支以及优化管控质量上；在管控和决定时期（1950年左右），管理会计升级成为给运营决定带来参考资料的工具；产生价值时期（1990年左右），管理会计重心放在借助全面且细致的决策管理手段给企业带来收益。如同管理会计成长并优化的这一过程，发达国家对管理会计的了解与运用也在持续优化，管理会计的意义在不断完善升级。

西方管理会计之所以诞生和传统会计不同，主要侧重在预估、计划、管控和评估反馈的相关流程中，管理会计改变的主要重点能够归结成这几个大点:拓展管理会计的使用方，从过去仅仅运用为企业内部慢慢发展成可以让决策管理层、其他股东、债权方、相关部门进行运用。丰富信息种类，从过去仅仅涵盖财务数据发展成能够涵盖非财务数据。1990年之后，企业开始了解并认识到文化信息所产生的价值与作用，管理会计慢慢转变为战略模式，密切关注监察方和竞争方的战略模式，从而凸显自己的竞争优势。从本世纪开始，管理会计开始走向更专业的发展道理，管理会计时专业水平的培养也变成了相关组织衡量与考评的核心内容。上述表述过程就是管理会计进化的各个时期。

国内从1970年左右开始运用管理会计，学术界的研究人员就针对管理会计的定义产生了非常激烈的探讨。发展至今，国内对管理会计定义大致上可以总结为：管理会计和财务会计都是现代会计的分支，然而和财务管理有所分别的是，管理会计体现出的是目前和之后的水平，并且管理会计是给单位内部的管理层提供帮助的。管理会计不但可以带来财务数据，也能够带来非财务数据，涵盖了生产运营及管控所需的各类数据与资料。

2010年开始，企业越来越重视战略计划的准备与操作以及价值链的运用与管控，企业的战略计划和价值链管控都被划分到管理会计的系统内，管理会计上升到了战略层面。因此企业内的管理会计不但要为内部管理层提供援助，同时也要从大局出发，从企业的全面战略角度出发，成为全面管控的有效工具之一。从实际操作上看这必要就增加了管理会计的作用，使管理会计有了更全面且丰富得到价值。

本文探讨的管理会计是更小范围的，仅仅是给内部决策层带来参考价值的数据，从而帮助选择最优计划，达成企业目标。管理会计需要考虑信息使用对象、信息提供对象、为何提供信息、提供怎样的信息等细节，而这就是管理会计的理念大纲和架构，通过理念架构的模式规范化、系统化。管理会计的理念框架可以借助管理会计的计划、管理会计的根本、管理会计的核心、管理会计的调查对象、管理会计的信息水平、管理会计的核心要素等方面拼凑起来、成为一套多角度、多方位的管理会计理念，同时帮助管理会计实际工作的展开。以这种角度为切入点《基本指引》也就是国内管理会计理念大纲，然而从元素组成作为切入点，《基本指引》只能够包含管理会计的目标、使用准则、使用对象和使用重点。所以我们想要优化《基本指引》，打造成更完善的管理会计框架草稿。

三、管理会计框架的内涵分析

管理会计理念架构对应的是管理会计类别，因此和财务会计架构有所区别，然而管理会计和财务会计都是会计的一份子，管理会计理念架构的内在重点和财务会计理念架构的内在重点应该是会有不少的共通点，也就是说管理会计理论架构也是根据管理会计的关联性基础理念结合起来的综合体，同时可以指引管理会计的实际操作。从字面上来看“理论”的“搭配”，理念也就是描述管理会计的基本含义，管理会计囊括了管理会计的调查目标、基本设想、目的、根本、关键点、剂量范围、信息特点等等。“架构”就是对对象排列方法的规划，比如线性网状等等。“搭配”就是在规划的最开始。按照事务自身的规划与特点分析研究，以最佳的方式将不同的对象排列组合变成一个团结的集体。

财政部门在《指导意见》内重点提出目前要大力发展会计强国的战略，以此来打造具有我国特点的管理会计系统，借此优化管理会计理念架构、基本观念以及实际操作方式方法。意见提出不但要努力培养专业的管理会计人员，养育高端会计精英，同时鼓励企业建设起针对内部管理会计的信息化体系，帮助业务开展与会计工作的互相配合即业财融合。

管理会计对加强单位的内部管理有重要作用。管理会计的内容涉及单位各项工作，就算是普通工作人员也会对相关信息资料产生需求，则战略实践过程中理念资料就需要覆盖到管理会计的理念知识及实际操作以及人才的发展。管理会计的成长必须要配备拥有综合性知识储配的会计精英，管理会计假如能够和财务会计趋同都变成专门的职业，企业或组织也能够为其设定专门的科室，就要求管理会计的职业水平发展道德层面，实现强有力的管制。

管理会计体系涵盖管理会计的基本概念和管理会计的理论架构，涵盖了管理会计的职业道德和信息发展。管理会计理论架构是基于管理会计基本概念进行的框架设计。《基本指引》涉及了基本的管理会计理念架构，对管理会计的实施提供了操作参考，即是理念发展成实践的中间媒介。

四、管理会计框架建设的设想

（一）基本框架

管理会计基本框架包括管理会计目的、管理会计理论的结构框架以及研究目标、管理会计框架的基础设定、管理会计的元素、管理会计的信息水平特点、管理会计的计量方法和管理会计报告。

（二）管理会计概念框架中的管理会计目标应具有统一性

不但要思考单位的综合价值如何提升，同时也要考虑到内部不同级别的单位效率如何优化。因此管理会计的目标可以当作是在帮助单位尽可能提高工作价值的情况下，借助计划、决定、管控以及评估来优化资源配比，达成单位运营目标。

（三）管理会计的作用应该明确

建立管理会计的信息系统，在会计关联性的基础上，给管理层实施管理控制以及决定方案带来可供参考的财务数据及非财务信息。也就是说，管理会计不单单是日常管理管控的体系，同时也为决策提供信息，提高内部管理水平与管理绩效的会计手段。

（四）管理会计基本假设的设想

建立合理的管理会计假设。如同财务会计假设是进行财务会计工作的基本前提，管理会计假设是按照管理会计演变和成长的情况产生的一种判断设想，把管理会计在实际操作中可能会面临的可变情况限制在一定范围内，成为管理会计理念的基本假设。

管理会计借助很多管理工具，如使用数学模型时有不少的限制假设，假如管理会计缺乏必要假设，那么数学模型以及管理手段就不能顺利进行。一般来说，管理会计的假设划分成基本假设和具体假设两类，具体假设与管理会计具体的实践操作相关，基本假设是管理会计框架的基本前提。

（五）管理会计的整体框架设想

因为管理会计把重点放在有关人的因素上，因此将设计管理会计目标和管理会计主体当作管理会计逻辑的起点；在保障企业的综合价值提升以及内部各单位效率得到优化的基础上，管理会计的目标是能够给单位带来价值提升的情况下，借助计划、决定、管控以及评估模式来优化资源配比，实现企业战略目标；管理会计的本质是运用好信息系统，既是内部管理管控系统，同时有是决策支出辅助系统；对管理会计的研究目标是加强内部资源的合理分配；仅仅管理会计的基本假设才能够被归属在管理会计的理念架构中，责任主体的假设、不间断运营的假设、货币时间价值假设、开支形态假设和科学决策假设共同组建了管理会计的基本假设；管理会计主要元素包含有关的开支、盈利和息税前利润；相关性是管理会计信息判断的第一大重要元素，其次我们还可参考对比性、时间性、价值性等等；现值是管理会计的根本计量特点；财务会计报告和管理会计报告内部与外部的界定是可变的，财务会计报告也许会被内部工作人员作为参考，管理会计报告也可能会被披露给外界作为参考，然而这样的关系也不是搭便车现象产生的借口，在实际操作中可以多设置几个管理会计岗位来降低这种行为的概率，确保管理会计报告和财务会计报告各自的特点；内部控制报告是针对内部控制的质量进行评价与核查的相关报告，管理会计报告应该在内部控制作为前提展开，管理会计报告质量需要在内部控制质量得到保证的情况下才有探讨的意义。