上市公司内部控制与会计信息质量关系研究

李韶娴LI Shao-xian

（山东科技大学财务处，青岛266590）

0 引言

近几年来，各种财务舞弊事件在国内外连续发生，从早期发生的安然、世通、中航油的财务造假事件到近几年发生的“天丰节能”、“万福生科”、“绿大地”等多起重大IPO 财务造假案件，严重违反了市场经营条例，毁坏市场经营秩序，提高会计信息质量日益成为企业决策者、投资商、政府监管部门工作的重中之重。与此同时，在对会计信息质量的影响因素进行分析时，国内外学者研究发现内部控制存在的重大缺陷越严重，会计信息质量越差[1-5]。企业制定并贯彻执行合理有效的内部控制制度，已经成为企业财务报告真实性与可靠性的重要决定因素。

1 内部控制与会计信息质量的关系

内部控制是财务控制运作的一种基本的程序、方法等，对企业进行有效的内部控制可以提高会计信息质量，保证资金的安全与高效管理。在理论研究层面来说，内部控制是一种制度安排，用以解决公司不同的层次代理问题，从而改善公司的运营环境。与此同时，健全的内部控制制度还可以掌控公司的经营和发展风险，使公司信息质量得到质的飞跃和提高。也就是说，健全企业内部控制有助于实现提高会计信息质量的目标。

企业会计信息质量是由内部因素和外部因素共同作用决定的，因此会计内部控制的重要性不言而喻。而要想做好对企业内部的有效控制，就必须要掌握质量计量措施，因此相关的研究也围绕着它展开，从而能够确保会计信息的真实，财务管理的质量水平。会计信息的质量取决于内部控制，会计信息的质量能够充分反映内部控制是否真正发挥重要作用，激励负责人不断优化公司内部的控制体系。

1.1 内部控制对会计信息质量的作用

1.1.1 控制环境对会计信息质量的作用 提高会计信息质量的前提是控制内部环境。控制环境是所有其它内部控制组成要素的基础，是内部控制的第一要素[6]。它不仅可以提供企业的纪律与架构，同时塑造企业文化，而且可以进一步影响企业员工的控制意识。在一个企业中，控制环境监督制约着企业的诚信原则以及道德价值观、管理制度、经营模式、组织架构等。假如内部控制环境设置的不够合理，内部控制就只表现在形式上，会计信息质量也就无法得到合理保证。控制环境决定了企业内部控制的基本思想。能否良好的控制环境是内部控制能否有效实施的基础，它不仅能保证企业经营的绩效，而且能保证相关目标的实现。良好的内部控制环境也为会计工作的开展提供了良好的环境，能够保证会计数据的收集、分类、汇总和记录能够真实反映企业的交易和事项，从而保证提供会计信息具有客观真实性。

1.1.2 风险评估对会计信息质量的作用 会计信息质量的基础是风险评估。内部风险是会计信息传递过程中必然存在因素，所以对企业的财务风险和内部风险进行合理评价和处理是提高会计信息真实性最可靠的方法。企业在编制财务报表时，应当综合考虑所掌握的一切信息和资料，充分识别由于错报、遗漏或舞弊而可能产生的财务风险，必要时采取一定的措施处理相关风险，减少错报、遗漏或舞弊的发生，并改进会计信息质量。

1.1.3 控制活动对会计信息质量的作用 控制活动在提高会计信息质量上发挥主体作用。控制活动是指与职责分离、授权、实物控制、信息、处理和绩效评价有关的一系列措施，存在于企业内的各个阶层及各个职能之间。它们帮助员工有效地执行管理层的指示，用于预防和发现会计数据出现错误，可以有效增强会计信息系统的功能，生成更可靠的财务报表，控制审批、授权、审计等关键控制点。

1.1.4 信息与沟通对会计信息质量的作用 实现会计信息高质量的必要条件是提高信息与沟通能力。及时的沟通、真实的信息可以保证管理层对各项活动的监督，必要时采取纠正措施。它是整个企业内部控制体系的生命线，一个完善的信息系统可以在必要时及时向治理层、管理层和其他员工提供所需的信息。企业财务人员只有充分考虑所有可能影响其业务处理的信息，及时有效地与信息提供者进行沟通，才能做出正确的会计处理，保证会计信息的质量。

1.1.5 监督对会计信息质量的作用 会计信息质量的保证主要依靠对控制进行监督。通过内外部监督手段的结合，既可以保证企业财务人员在编制财务报表时不存在违反法律法规和适用的会计准则的行为，又可以在一定程度上抑制企业管理者的舞弊行为。因此，健全有效的会计信息监管体系是保证会计信息质量的重要保证。

目前，会计信息在整个经济信息领域起基础性作用，在社会经济总量中占70%以上。内部控制是管理者对企业相关业务活动进行组织、制约、考核和调节的重要手段，是现代企业内部管理的重要组成部分[7]。内部控制的涵盖范围正在逐步扩大，控制机制也在日益完善[8]，但实现高质量的会计信息自始至终都是企业内部控制的核心目标之一。

1.2 会计信息质量对内部控制的反作用

许多研究发现，良好的内部控制可以提高会计信息质量，较高的会计信息质量有利于防范和控制风险。同时也用于检测企业的内部控制是否完善，有助于对企业内部控制体系进行调整[9]。因此，会计信息高质量可以更好地反作用于内部控制。

2 我国企业内部控制存在的盲区

2.1 内部控制环境差，没能认识到在内部控制中内控环境的基础作用

控制环境是内部控制的基础，到内部控制的实施具有直接影响。当前，我国控制环境薄弱的表现主要为以下几个方面：组织结构不合理、不完善，内部控制机构空虚；企业管理人员不能很好地认识内部控制的作用；管理层中明确的授权和责任划分不明确；没有对员工进行基本的道德、能力和诚信方面的培育；文化建设中缺乏对风险文化建设的重视。

2.2 内部控制体制不合理，部分机构设置流于形式

企业内部会计控制体制有很多不合理的地方主要表现在：会计的事前审计、事中审查和事后监督只是形式上的；会计部门的人员配置和岗位设置不合理，职责不清；考核奖惩机制不够健全有效；内部控制程序起不到真正作用；机构臃肿，管理层次复杂，工作效率太低。

2.3 内部控制监督机制薄弱，会计信息质量不能得到保证

我国部分企业内部尚未建立完善的会计监督制度，职能部门和岗位之间缺少一定的监督。此外，我国企业外部监督机制主要有政府对财政、审计、税务、证券等部门的监督，以及社会对会计、税务、舆论的监督。但由于监管标准不同、职能分散、缺乏信息沟通和实施渠道，我国企业外部监管未能取得预期效果，因而对企业内部控制效率的提升是有限的。

2.4 内部控制信息的披露不及时、不全面

内部控制信息披露的目的是为利益相关者提供有助于决策的补充信息，明确内部控制设计和实施的有效性，帮助利益相关者合理判断公司的内部控制水平，进而帮助其来判定公司财务信息的真实度。同时，管理层可以通过披露当事人的方式披露内部控制信息，有利于通过对外转移责任降低代理成本。但现阶段我国大部分公司不主动披露其自身内控缺陷（尤其是重大或重要缺陷）或存在形式化披露行为。

3 完善我国企业内部控制的对策建议

3.1 完善企业的内部控制环境

首先，企业要对公司的治理结构进行合理的设置，促进组织结构和权责分配制度的良好构建。其次，管理者要对内部会计控制制度有更进一步的认识，建立健全股东大会、董事会、监事会和经理层的结构，明确各自的职责和相互关系。此外，企业应对自身的特点有明确的认识，针对自身特点建立有针对性的员工培训体系，包括提高财务人员的专业技能，加强员工的职业道德素养和技能，提高员工的整体素质。最终，形成良好的企业文化建设，同时有利于提高企业员工的工作积极性。

3.2 建立企业全过程内部控制体系

企业应当建立适用于自身特点的内部会计控制体系，并合理地将其设置在财务活动的全部过程，强化企业内部审计职能，构建完善的内部会计控制系统。对企业会计的组织结构进行合理设置，进一步明确各部门、岗位职责和授权管理的权限。

3.3 强化企业内部会计监督

企业内部控制得以实施的关键是完善企业的内部监督体系。设立完善的内外部监督体系是企业发展的重要工作，使会计工作人员的职责权限在制度监督体系下进行，使其相互制约，并起到有效控制差错、舞弊等问题的作用。企业应当关注监督体系的合理性，随时根据政策程序对内控缺陷的报告进行调整。会计监督可以通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现。

3.4 在内部控制信息的披露方面

管理者通过内部审计监督和重新控制政策、制度和程序的有序运行，确保各项财务信息的有效性和完整性，为改进内部控制、减少会计信息失真、提高经营效率提供更有效的意见。注册会计师在对企业进行审计时，根据企业内部控制制度的执行情况，确定实质性检验的时间、范围和性质。根据相关审计准则，注册会计师与各方面专家合作，对企业内部的控制信息进行客观的评价和披露。