学校财务管理与内部控制模式的发展探讨

文| 张 晶

从我国学校财务工作管理现状来看，会计核算方式、预算管理、内控监督机制等方面还存在多方面的问题，如何提升学校的财务管理以及内控管理水平，关系到学校教学工作的正常运行，因此，有必要对此问题进行分析和研究。

学校财务管理与内部控制的相关理论概述

财务管理既包括学校的日常的财务核算、财务报表以及财务分析的操作层面，还包括收入、费用项目的单独控制管理工作。而内部控制则是指在学校内部建立相应的内部审计监督机构，通过对学校财务的检查、审计、监督等工作手段，发现或查找财务管理中所存在的问题，以促使学校财务强化自我约束和自我提升能力。内部控制管理是一项综合性较强的管理内容，包括风险隐患的收集、评价到具体化解措施，这也是内部管理的终极目标。

学校财务管理与内部控制存在的问题

会计核算体系不科学

按照我国现行的会计核算方式，一般分为权责发生制和收付实现制两种，收付发生制是以收付作为记帐符号，与流水帐基本相似，核算方式相对简单，无法计量学校的资产变化状况；而权责发生制则是以借贷为记帐符号的复式记帐法，能够计量资金的来源和去向，真实反映盈亏变化情况。而在会计工作管理中，学校大多采用传统的收付实现制作为核算体系，以致于在固定资产管理方面出现较大的漏洞。

预算管理体制不合理

按财务工作管理的惯例，每年年初，学校财务人员都要对全年的费用开支情况进行预算，并编制预算报表上交到财务处，然后由财务处对各部门、各个科室上报的预算情况进行整体汇总，据此再编制整个学校全年的财务预算。从预算编制流程来看，由于涉及部门多、编制管理半径大，很多预算项目存在失真现象，以致预算超标现象经常发生。

造成这种现象的原因，一方面是由于预算作业人员的业务素质或职业道德出现偏差，而更重要的原因还在于财务工作管理不到位所致。首先，很多学校大多采用“零基预算法”，缺乏对各部门同期费用列支情况的比对，这为各部门擅自扩大预算范围提供了可乘之机，另外，是与预算奖惩机制不完善有关，超预算或节省预算缺乏相应的奖惩标准。

财务费用的使用范围存在不合理现象

完整的会计工作链条应该包涵日常核算与事后监督两个层面，所谓日常核算，主要包括记账、计量、编制报表等具体事务，而事后监督则是会计监管人员按照我国财务会计制度以及学校的制度要求，对具体会计事务的真实性、合规性以及合理性进行监管和指导。而从当前学校的财务体系来看，大多是重核算、轻监管，以致于费用开支经常混乱或不合理的现象。比如，对外投放招生广告的费用经常超标，而用于教学设施改善的费用常处于压缩状态。

当然，如果是由于正常教学所需，费用增长属于正常现象，但是，如果出现顾此失彼，影响到正常的教学设备投入，则应该是会计工作的内控管理不到位所致。

会计基础工作不扎实

为了真实反映学校的财务状况，在日常会计工作，从凭证制作、摘要填写、帐薄记帐到报表编制，都必须严格按照财政部发布的《会计基础工作规范》进行操作，而很多会计人员由于专业能力有限，对建帐、记帐的规则不清晰，常出现会计凭证编号不连续，附件张数不符或错填，会计科目串户等低级错误。这反映出学校在会计工作管理中对财务人员的准入门槛设置偏低，对财务人员的知识培训不到位以及会计制度不健全等基础工作不扎实。

学校财务管理与内部控制模式发展的措施

建立健全会计监督管理制度会计核算体系

随着学校的规模不断扩张，招生人数的也处于快速增长状态，学校的固定资产情况、费用开支情况、成本列支情况都出现了深刻变化。因此，为了准确、全面反映会计信息，学校科学的财务核算体系应该采用复式记帐法，真实反映学校的收入、成本费用以及资金周转与去向，这是会计核算的基本职能。

随着目前学校规模的不断扩大和办学理念的不断的更新，其财务工作管理也越来越重要，完善其体制时首先必须实用精简，其次要强化监督管理；会计工作中的监督职能主要是保证学校在相关法律法规和国家相关制度的规范下合理的支出资金，运用经费与教学活动与科研活动之中。会计监督的主要内容包括：对学校年初预算编制与年度预算执行情况的监督，对学校收入决算的监督，对学校各方面支出的监督，对学校资金使用是否规范的监督，对学校财产物资的监督。

采取措施强化学校的预算管理

财务预算的编制工作涉及的部门多，与学校的发展规模及层次也有着重要关联，因此，在年初进行预算编制时，首先要以学校的战略定位为基础，根据学校的发展目标，综合考虑政策因素、专业招生比例因素等，制定学校总体财务预算，从源头上对财务预算进行顶层设计，从而控制预算超标现象的发生；其次，在形成预算总额的基础上，再自上而下的将预算总额逐层分解到各部门。而各科系，各下级单位根据下达的预算指标，再结合各自的实际情况，对预算分配指标与往期历史数据进行比对，如果对学校下达的指标存在异议，再自下而上进行反馈。通过上下交互式的核实和计算，力求使下达的预算指标科学合理。

而预算管理的关键是财务管理制度与内部控制管理是否到位，因此，学校可以从以下三个方面入手强化财务制度管理：一是财务管理制度的建立并不能闭门造车，一定要根据国家颁布的会计准则的要求、财经纪律的管理要求进行详细规划；二是对于不同规模、不同的类型的学校，采取不同的财务管理模式，如果学校的规模大，财务管理事项复杂，那么就可以采用分级管理的模式；三是建立校长负责制的内部控制体系，校长是学校的财务状况的总负责人，在日常管理工作，首先要建立和完善各项财务管理、内控监督的管理制度，从制度层面防止财务问题，其次要选择拨内部财务审计专职人员，每月对财务状况进行例行检查，及时发现问题，及时解决问题，以防患于未然。

从严控制费用支出范围

由于学校涉及的部门多，教研室、图书室、教师培训费、差旅费以及师生的水电煤气费等，都是费用列支大项，在日常的费用管理中，首先要建立严格的费用开支审批制度，未经校长审批的费用事项一律不得列支，以防止费用支出的扩大化，二是要求每笔费用支出都须2人以上签字证明，防止个人私自开支或以权谋私现象的发生；三是严格控制大额费用的开支，对单笔费用金额在4000以元的开支，必须事先向上报备审批，审批之后方可开支。

采取措施强化对财务会计工作人员的管理

近年来，随着学校会计事务的复杂化，对会计工作人员的专业能力提出了更高的要求，除了要保证账务正确，满足于日常的记账、报账、算账环节无财务信息失真现象以外，还要求会计人员具有对会计信息进行加工、分析能力。因此，这一方面要求学校提高会计人员的准入门槛，要求从业人员必须具有相应的专业资格证书，另一方面加大对在职的会计人员进行专业知识培训，提升会计人员综合素质。

结语

随着学校招生人数的增加，学校规模也呈快速扩张的态势，在这种情况下，加强财务管理和内控管理工作显得尤为重要，然而，由于多方面的原因，学校的财务工作管理还存在诸多的问题，需要从会计核算体系的建立、年度预算体系、财务监督管理以及会计岗位人员素质提升方面入手，多管齐下，全面提升学校财务以及内控制管理工作水平。