关于企业所得税汇算清缴常见问题的应对策略

文| 宋小龙

企业所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了之日起五个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应退所得税额。根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度纳税申报，并按要求提供有关资料，结清全年税款的行为。

企业所得税汇算清缴过程中的常见问题

国家财税政策调整频繁，企业财务人员不能及时、准确把握

中国经济已深度融入世界经济，我国企业会计准则与国际准则日渐趋同。加之近年来经济下行压力不断加大，为刺激经济发展，国家财税政策每年都要进行调整和优化。中国的财务人员数量众多，对新准则、新政策的理解和运用各不相同。财税政策的频繁调整将给实务工作带来很大挑战。

企业所得税汇算清缴对专业能力要求较高，财务人员能力相对不足难以应对

企业所得税汇算清缴涉及的财税政策、会计信息较多，申报表复杂，对财务人员的专业能力要求很高。企业常因自身财务力量不足而委托税务师事务所代为出具汇算清缴报告，填写申报表并完成汇算清缴工作。

财务人员未对税收优惠政策充分利用

税收优惠政策是国家为刺激经济发展而对企业的激励与支持，充分加以利用会有效降低税费负担，彰显财务管理职能。但许多财务人员未对此高度重视，没有用心梳理本企业所涉及的税收优惠政策。或是由于利用政策所需准备的材料复杂，存在畏难情绪；或是由于开展工作需同税务部门反复沟通，对此懒于作为。种种原因使得企业对于税收优惠政策没有做到应享尽享而造成实际损失。

税务部门缺乏全面有效的实务指导

尽管税务部门持续强调企业所得税汇算清缴的重要性，且每年都会提供各种形式的宣传培训。但其内容大都是对理论、政策的片面解读，缺乏实务指导。这使得纳税主体在从事所得税汇算清缴工作时不仅未能对各种政策吃准吃透，也不能在实操过程中灵活运用，不慎踩雷违规引发税务风险。

关于企业所得税汇算清缴常见问题的应对策略

树立依法诚信纳税的现代企业纳税理念

企业要将依法诚信纳税的现代企业纳税理念与企业文化建设深度融合，使之成为经营活动的基本信念和行为准则。将依法诚信纳税作为企业的一项社会责任、一种企业文化，使之深入人心、全员参与，多部门配合通力协作。要时刻自检不当经营行为，以行之有效的措施强化企业所得税汇算清缴工作的合规性，落实责任，完善过程。

建立行之有效的税务风险防控机制

无论是小微企业还是大中型企业，在所得税汇算清缴中均会面临不同程度的税务风险。若不注重内部控制和风险防控体系建设，不仅会引发财务风险，还会扰乱正常的生产经营秩序，毁坏企业声誉。

因此，企业所得税汇算清缴理应列入财务风险防控的核心内容，并根据公司使命、治理结构和业务特征，建立起行之有效的税务风险防控机制。企业应当设立税政科专门负责税务工作，配备专业水平高、综合能力强且对公司业务熟悉的财会人员。明确分工，落实岗位责任，制定考核激励政策，量化标准。对积极作为实现减免税或成功申请退税的人员给予一定程度的经济奖励，对不作为懒作为无工作业绩的人员给予考核惩罚。定期撰写企业税务风险自查报告，认真梳理已暴露的和潜在的风险点，研究对策，及时排雷。

提高会计核算基础数据的准确性

核算永远是会计的基础工作，有道是“基础不牢、地动山摇”。会计基础数据是财务分析、税务筹划、经营决策等一系列后续工作的基础，其重要性不言而喻。

企业所得税汇算清缴需要以相关财税政策为支撑，充分依赖会计基础数据。因此，企业必须在会计核算上下功夫，落实岗位职责，完善业务流程，尤其是压实审核人员的责任。建立定期审核与抽查机制，撰写抽查报告，经财务负责人阅知签字留档，避免审核流于形式。重视财务信息化建设，设立专职人员维护信息系统，借助信息技术的力量夯实基础工作。

准确把握各项财税新政策

政策性强属于企业所得税汇算清缴的显著特征之一。我国财税政策紧跟经济发展现实需要不断调整完善，必然影响到所得税汇算清缴工作的具体开展。必须密切关注不断出台的财税新政策，不单是专职税务人员需要准确把握吃准吃透，会计核算人员也需要充分研究细致思考。

优秀的财务人员必须是“会计+税务”两条腿走路。企业应组织力量开展税收政策文件汇编工作，全面收集整理本企业所涉及的各项税收政策，加强宣传并推广使用。

加大税会差异风险点的自查力度

会计与税法的差异分为暂时性差异和永久性差异，具体分为收入类差异、扣除类差异、资产类差异和特殊类差异。财务人员在日常工作中必须对这些差异点保持高度敏感。

对于收入类差异，应关注会计与税法在收入确认以及确认时间上的差异，主要包括视同销售收入、接受捐赠收入、不符合税收规定的销售折扣与折让、未按权责发生制原则确认的收入、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益、公允价值变动损益、确认为递延收益的政府补助、不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、抵扣应纳税所得额等十三项差异。

对于扣除类差异，主要关注视同销售成本、工资薪金支出、福利费支出、职教费支出、工会经费支出、业务招待费支出、广告费和业务宣传费支出、党组织工作经费支出、捐赠支出、利息支出、罚没支出、税收滞纳金、赞助支出、各类社保费及公积金支出、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用、与取得收入无关的支出、不征税收入用于支出所形成的费用、加计扣除等十八项差异。

对于资产类差异，主要关注资产损失、固定资产折旧、生产性生物资产折旧、长期待摊费用的摊销、无形资产摊销、投资转让所得等六项差异。此外，还需要关注各类资产减值准备的计提、汇兑损益、购置专用设备抵免所得税额、权益结算的股份支付等四项特殊类差异。企业应加大对上述税会差异风险点的自查力度，对于一些涉税风险较高的内容，必须思考周全，谨慎处理。

做好企业所得税汇算清缴后期工作

企业所得税汇算清缴工作并非是阶段性的，而是连续性的。在汇算清缴完成后，还要对相关资料进行整理归档，留存备查，以保证汇算清缴工作的连续性。企业要编制台账，登记重大税会差异点、递延所得税资产及递延所得税负债确认明细，以前年度未弥补亏损补亏情况等。

加强同税务部门、中介机构的沟通

优秀的财务人员必须综合能力过硬，包括业务能力、写作能力、沟通能力。要善于同税务部门沟通，保持良好关系，为企业营造和谐的纳税环境。要擅用“12366”为自己答疑解惑，寻求政策、程序咨询。勤于浏览财税部门官方网站、微信公众号等公共平台获取政策信息。加强同税务师事务所、会计师事务所的沟通，充分利用他们的专业知识、经验以及人脉关系为本企业财税工作扫除障碍、保驾护航。