关于虚假财务报告的探析

◎涂罡

一、虚假财务报告的分类

1.非主观型虚假财务报告。

非主观型虚假财务报告是指会计人员因为经济业务的遗漏或对会计政策的误解等原因而造成的对企业财务数据的不真实反映，这种情况主要是由于会计人员业务能力不足而并非主观故意造成的。

2.主观型虚假财务报告。

主观型虚假财务报告是指为了某种特定的目的而故意违反会计准则和会计法规，故意造成的对企业财务数据的不真实反映，是一种损人利己的行径。

二、形成虚假财务报告的原因

1.日常账务错误。

主要是表现为：会计科目设置和使用混乱，会计业务处理不规范；对会计准则和财政部有关规定不了解不熟悉；会计核算缺乏系统性，账目混乱，造成账证、账账、账表、账实严重不符；在会计日常核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的失误使得会计工作违背了真实性、准确性等原则。

2.为求利润，虚增收入。

有些企业经营者为了让财务报告上的利润最大化，要求会计人员提前确认甚至虚增收入。例如，进行虚假交易虚构收入；将尚未履行的合同提前确认收入。

3.费用延期确认或者将费用转为成本推迟确认。

例如，把期间费用计入生产成本留待下年确认损益；或者故意漏计费用。

4.利用不合规的资产评估虚增资产和净资产。

5.收益不入账，形成账外资产。

6.未经相关手续，私自对冲资产和负债账户。

7.对企业重大事项恶意隐瞒，例如，恶意隐瞒对外担保事项，造成投资者重大损失。

三、怎样识别虚假财务报告

1.存在明显不合理的挂账资产。

企业本应将当期所发生的费用计入当期损益，如果发现某企业财务报告中有挂账资产经核实应确认为当期费用，我们就可以判断该财务报告为虚假财务报告，企业为了虚增利润，不遵守会计制度，通过挂账资产的方式降低当期费用，以达到利润操纵的目的。

2.未真实反映企业的负债情况。

负债是反映企业经营状况好坏的一个重要指标，如果负债大于资产，说明企业资不抵债，财务风险增大。如果发现某企业的真实负债金额与该企业提供的财务报告金额明显不一致，企业通过漏计、少计对外欠款或少估应付账款导致当期对外债务未在财务报表上真实反映，我们就可以判断该财务报告为虚假财务报告，企业在资产报告中有意少报负债额，隐藏财务风险。

3.速动资产人为虚增。

速动资产反映企业的变现能力，如果发现企业财务报告中的速动资产相关科目金额是由存货和待摊费用调整过来的情况，那么我们就可以判断该财务报告为虚假财务报告，企业通过调减存货和待摊费用来调增速动资产，从而虚增变现能力。

四、如何防范虚假财务报告

1.加强财务人员的业务培训和素质培养。

近年来，我国财税制度不断改革，关于新会计制度和新税法的政策文件一个接一个的出台，会计专业性和技术性日趋复杂，财务人员要不断的学习新的政策法规，才能胜任好本职工作。财务人员的素质和业务知识水平对财务报告的质量起着决定性的作用。要提高财务人员的道德水平和知识水平，培养职业情感和情操，树立起诚实守信、客观公正的良好职业道德观。

2. 对两权分离的企业实行会计委派制。

大型企业一般都是所有权和经营权两权分离的，会计委派制就是指企业的主要会计人员都是由所有者委派的一种管理制度，经营者不得对委派的会计人员的工作进行干预。对于我国会计领域现有的一些问题，会计委派制度是一项有效的措施，它强化了会计监督，提高了会计信息质量，完善了会计监督机制和会计管理体制。3.加强对社会审计机构的监管。

防范虚假财务报告的一个重要方式就是审计，而审计主要以社会审计为主，也就是我们常见的注册会计师审计。注册会计师审计作为社会审计的核心，对其监管治理显得尤为重要。我们可以采取以下几种方法来监管：首先，注册会计师在审计过程中要保持高度的独立性，避免相关各种因素的干扰；其次，会计师事务所通常都有咨询和审计业务，要将这两种业务实行分离，避免被审计单位同时又是咨询单位，从而造成会计师事务所与被审计单位关系过密；最后，对注册会计师的违规和造假行为要加大惩治力度，通过对有关注册会计师处罚措施的法律制度进行改革来实现。

4.加强社会舆论力量监督。

财务报告是对外公开的经济资料，那么它的真实性必将受到社会舆论的监督。社会舆论的监督是虚假财务报告监管和治理工作中的重要手段和不可缺少的一部分。在法津的框架内，新闻舆论可以对任何一家企业的财务报告相关问题提出质疑，它拥有最强的独立性。

五、总结

虚假财务报告的治理是一个长期的动态的任务，随着时代的发展，社会的进步，很多新的问题也会跟着出现，现有的每一种治理思路和方法，都不可能解决全部的问题，可能也不能解决长期的问题。我们知道，制度永远都是会有局限性的，我们还应该从文化氛围和职业道德上进行弥补，我们应该通过社会各方面的努力，从整个社会的诚信抓起，"待人以诚而去其诈"，财务人员要时该提醒自己，保证如实反应财务状况和经营成果，做到内容真实，数据准确，资料可靠是会计核算工作的一项基本原则。这样，我们才能使虚假财务报告彻底消失，这样才能让财务报告真正成为评价一个企业的可靠依据。