内部控制视角下医院财务管理的优化路径研究

◎廖可佳

一、内部控制与财务管理

内部控制（Internal Control）强调在组织内部，通过有序地制定计划、程序并严格执行，提升内部管理的效率，通过有效配置资源、规范操作流程，促进经营效率的提升。通过在组织内部构建自我调整、约束等刚性制度体系，保护资产的安全完整、防范经营风险，提高组织管理效率，实现既定的目标。

财务管理（Financial Management）强调对组织内部的财务关系进行有序管理，拓宽融资渠道、优化财务结构、增强资金周转效率，提升经营绩效。通过强化对组织财务活动的管理，有序处理财务关系，加强风险管理，保证组织运营效率。

内部控制与财务管理均是现代组织经营管理的内容，具有互补作用，内部控制涵盖组织运作的全过程，而财务管理则侧重于对财务活动进行监督、控制，利用组织经营过程中产生的财务数据及分析结果对经营活动展开规划与控制，制定战略目标，提升经济效益。二者的目标趋同，均是为了保证财务报告的可靠性，提高组织管理水平、提升经营绩效。

二、医院财务管理存在的问题剖析

医院作为一个独立的会计主体，设置了专门的财务部门，对其运作中的财务活动进行监督与控制，然而，在国内医疗改革、市场化运作背景下，还存在着一些不足之处，影响了管理效率与经营效益。

（一）财务内部控制环境薄弱，管理粗放化

当前，大多医院还未适应市场化运作，对财务工作重视，成本效益观念淡漠。例如，一些医院虽然设立了财务室（处），但财务人员岗位有限，甚至存在会计、出纳兼岗的情况，内部控制环境薄弱。又如，医院在采购、报销流程，存在着选派一位业务人员进行全过程操作，直接管理采购事宜，在报销流程亦未进行分职责授权管理。部分医院偏重于医疗技术提升、医学科研，忽略了财务环境的优化，财务精细化管理不足，存在着一些内在隐患。

（二）内部控制制度不健全，资产管理效率低

部分医院在经营过程中大多“重业务、轻管理”，内部控制制度建设滞后，导致资金、资产等管理效率较低。例如，医院重视医生、科研人员的引进，对于财务人员队伍建设不重视。又如，财务管理重资金、轻资产，药品、固定资产购置后管理不足，导致药品过期无法使用造成浪费，部分设备闲置、淘汰后未及时处理，造成占用大量资金，影响经营绩效。再如，内控体系不健全，财务规范性管理不足，缺乏内部审计，无法对财务工作的效益进行评估与风险防范。

（三）预算管理不严格，缺乏刚性约束

一些大型医院在财务管理中引入了预算管理，其初衷是能够有序地强化资金管理，整体资产、提升经营效率。在预算管理中，大多采用了“增量预算法”，由医院的各科室结合上一年经费支出实际预测本年的经费预算，但具体的编制中科学性不足，大多是在上年基础上增加若干百分点，未结合科室业务实际，导致预算编制流于形式。同时，预算管理的刚性约束不强，特别是部分科室预算编制随意，而在实际的业务推进中，经费支出递增，在申请追加经费时较为随意，甚至无须进行审批，可见预算执行的刚性约束缺乏。

三、内部控制视角下医院财务管理的优化路径

在新医改背景下，医院要市场化运作、完善内部控制、优化内控环境，切实提升财务管理水平，进而为社会公众提供优质医疗服务提供有力保障，由此，基于内部控制的视角，探索医院财务管理的优化路径：

（一）优化内部控制环境，提升财务管理意识

医院作为独立的会计主体，作为一个组织，财务工作是非常重要的，尤其是在新医改背景下，要兼顾医疗质量与经济效益。要加强从领导层面到普通员工的内部控制意识，重视和配合财务管理工作，强化财务的核算与监督功能。给予财务管理工作人、财、物等资源要素的匹配，优化内部控制环境，根据职责设置权限，严格履行不相容岗位的设置，严格岗位制衡。尤其是关注药品、设备的采购环节，兼顾质量与成本，严格落实授权管理，防范职务侵占、舞弊行为。

（二）健全内部控制制度，加强财产管理

医院要结合自身的经营实际，健全内部控制制度，构建科学的管理体系，并严格执行，强化制度的约束功能。例如，医院本身收费业务频繁，每日资金量较大，要切实做到日清月结，完善岗位责任制，提高财务人员的责任心与风险防范意识。建立票据管理制度，加强医疗设备、药品的管理，避免因闲置、积压等导致浪费。药品、设备的采购严格审批制度，按需采购，提高设备的使用效率。同时，医院各科室较多，资产的管理可下放到各科室，由财务部门进行定期的盘点、评估，避免无效资产占用资金，加强财产管理。构建绩效考核机制，将本科室的资产管理作为考核指标，强化全员性参与财务管理的工作，提高经营绩效。

（三）提升信息化水平，强化预算管理

现代医院要引入信息化技术与软件，运用信息技术优化内部控制环境，提升财务管理效率。例如，建立药品出入库管理，定期进行药品盘点时能够动态地掌握药品有效期，避免因过期无法使用造成的浪费，特别是加强贵重药品的管理，运用信息系统进行统计，杜绝药品流失。利用信息系统，加强医院财务管理的规范性与精细化，强化预算管理，严格预算编制工作，并将编制、执行等纳入到绩效考核中，以各科室为单位，提高经费预算的科学性与严肃性。经费预算的追加要严格审批流程，加强制度化运行，将内部控制融入到医院经营的全流程，兼顾社会效益与经济效益。医院要针对自身收费业务、药品出入库频繁的实际，运用信息系统进行管理，便于动态监控，提升财务管理的效率与效果。