现行税法下高校税务风险的研究

文| 王立楠

随着高等教育事业的蓬勃发展，教育规模不断壮大，财政投入进一步加强，师资队伍结构性变化，办学条件不断改善。特别是十九大以来，高校全面强化立德树人的根本任务，加快推进“双一流”建设，深化产教融合，推行校企合作等，对于高校的办学提出了更高的要求。高校作为事业单位，其业务范围已不局限于教书育人，同时承担着社会服务这一职能。伴随着一系列变化，高校这一特殊群体早已成为纳税群体的一员。随着收入类型的增多，涉税范围的扩大，纳税业务类型不断增加，如何在高校实现自身发展的同时，降低税务风险，优化税务管理，进一步推动高校的财务管理水平显得尤为重要。

现行税法下研究高校税务风险的意义

2011年施行的《中华人民共和国个人所得税法》，2016年全面推行的“营改增”，2019年个人所得税六项专项附加扣除的推出及2019年《政府会计制度》的实施。对高校的税务管理工作提出了一次又一次新的挑战。

1.高校税务风险及产生的原因。分析和研究高校税务风险的防范与对策，首先需要了解高校的税务风险及产生的原因。笔者认为高校涉及税务方面的风险主要有：（1）税收违法风险。当内控制度不完善，票据管理不建全，涉税业务开据非税发票等不规范操作，使学校陷入偷税漏税的风波。或是在税收管理方面因经验欠缺，各部门各环节对税务风险缺乏前瞻性和整体考虑，在合同签订，收入取得，会计处理等方面也会加剧高校税务风险的存在。又或是在交纳税款环节出错，没能及时履行上交义务，产生的滞纳金、罚金等大可避免的额外支出。以上行为还会使学校遭受信誉损失。（2）税款负担风险。税收政策的不断调整与变化，增加了高校对税收政策的把握难度，解读不准确， 理解不透彻，新政的变化掌握浮于表面，与税务部门沟通不及时，信息不对称，导致没有充分运用好相关税收优惠政策，适用税法不准确，多缴纳了可减免的税款，承担不必要的税收负担，也会在一定程度上增加高校的税务风险。

2.高校税务风险研究的意义。（1）有利于高校规避不必要的损失。这里的损失涉及经济损失和信誉损失。如前所述，因违规少交纳税款、未按时交纳税款而被税务机关处罚形成的资金流出；因未充分享受相关的税收优惠政策产生的资金流出。前者的发生往往还伴随着无形的风险——信誉损失，将对高校造成负面影响，社会形象严重受损。（2）有利于高校规范税务管理行为。建章立制，优化流程，对涉税业务与纳税实务进行研究分析，科学设置岗位，配备专业人员，掌握税收新政，运用税务知识，提高各涉税环节人员的纳税意识和重视程度，规范高校的纳税行为，科学降低税务支出，做好日常税务管理，有效防范税务风险。（3）有利于高校提升财务管理水平。税务管理贯穿于高校管理的各环节，是财务管理的重要内容，在对高校税务方面的流程改进，人员培训，政策明确的同时，也促进了会计核算工作的规范化，进一步提升了财务管理水平，增强高校的竞争力。

现行税法下高校税务管理涉及的内容

近年来，税收法规的变化，会计制度的改革，在很大程度上改变着高校税务管理的环境，新环境迎来新使命，开辟了现行税法下高校税务的新内容。

现行税法体系分类及高校涉税情况

现行的税法体系按征收对象大致分类：（1）商品（货物）和劳务税税法，主要包括增值税、消费税、关税等；（2）所得税税法，主要包括企业所得税、个人所得税等；（3）财产、行为税税法，主要包括房产税、印花税等；（4）资源税税法，主要包括资源税、城镇土地使用税等；（5）特定目的税税法，主要包括城市维护建设税。这其中高校涉及的税种主要有：增值税、企业所得税、个人所得税、房产税、印花税、城市维护建设税等。

新政新制度的实施对高校税务管理的影响

1.“营改增”对高校税务管理的影响。（1）纳税人身份认定与税率的变化。实行“营改增”后，高校之前涉及交纳营业税的所有业务改成征收增值税，并根据税法的规定对其纳税人身份进行认定，分为一般纳税人和小规模纳税人，身份认定后按其提供应税服务内容适用相应的税率。（2）税务票据的变化。实行“营改增”后，税务票据分为增值税专用发票和增值税普通发票，由于增值税一般纳税人涉及抵扣进项税业务，因此增加了发票认证环节。（3）会计核算的变化。实行“营改增”后，会计科目的设置相应发生变化。认定为一般纳税人的高校，需在“应交税费“科目下设置”应交增值税“和“未交增值税”两个二级科目，并在二级科目下分设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等三级科目；认定为小规模纳税人的高校，需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”科目进行会计核算。

2.个税改革对高校税务管理的影响。（1）起征点与税率的变化。2018年11月起，起征点由原先的3500元提高为5000元。税率级距的调整，扩大三档低税率的级距，使中低收入人群获得实实在在的税收优惠。（2）六项专项附加扣除的增加。2019年1月1起执行个人所得税六项专项附加扣除，涉及老人、子女、教育、房租、房贷、大病医疗，与每个人生活紧密相关的六大方面，由于个体差异，对于高校在政策宣传，内容解读，信息采集方面提出了新的要求。（3）全年一次性奖金过渡期的处理：由于2022年1月1日前，全年一次性奖金是否并入当年综合所得进行计算征收个人所得税是可以选择的，如何做好每个教职员工的个税筹划，也是给税务管理提出了新的考验。

3.政府会计制度对高校税务管理的影响。（1）增强财务会计功能。新政府会计制度的实施，将权责发生制全面引入财务会计核算，预算会计采用收付实现制，并在同一笔会计核算中体现。（2）改变折旧核算方式。新政府会计制度引入了固定资产折旧，改变了高校以往不计提资产折旧的模式，更科学、合理的反映资产的损耗程度，使高校资产的账面金额与实际金额更相符，提升管理质量。（3）转变税务管理理念。政府会计制度的实施，一定程度上也改变了高校税务管理理念，由粗放型向精细化转变，从预算的编制，科目的设置，到各类涉税业务的核算，正一步步向精细化方向推进。

现行税法下高校税务风险的防范点

票据管理的风险

高校的日常活动中会取得、开据各类票据。（1）取得票据方面。对于可抵扣的进项税票，出现情况较多的是取得了不规范的发票，因此需重点关注发票的抬头、经济业务的内容、是否盖章、票据有效期等，涉及办公用品的需附清单，涉及大额制作需附合同等相关注意事项。（2）开据票据方面。依据资金性质选择开据对应的票据，对于因开据税务发票的业务，切勿将本应开据税务发票的经济业务开据财政非税发票，或是在取得时不开据任何发票，避免出现偷税漏税的违法行为。一旦发生错开发票应按规定作废或者开据红字发票进行冲销。（3）票据的管理。票据内控制度不健全，票据操作流程不规范，监督机制形同虚设，都会无形中增加高校的税务风险。

账务处理的风险

经济业务从合同签订，收入取得，到票据的开据，最终都会通过会计核算，体现在账务上。账务处理方面存在的风险大至如下：（1）没有按税法规定进行入账。如：收入取得与入账的时间节点。（2）账务记录不规范。如：手续不全，缺少清单、合同等附件，或是账务处理时用错会计科目。（3）未开票据收入的处理。在发生无票收入时，切勿不做收入，不纳税款，此类不当的账务处理很可能在后期的税务检查中被认定为逃税行为，应视同开票收入正常进行会计核算，并依法诚信纳税。

管理方式及涉税人员面临的风险

随着高校办学规模的扩大，收入来源更加多样化，税务政策的调整，会计账务处理的变化，使涉及的税务风险在管理方式、人员方面不断增加。（1）管理方面。大多数高校税务防控机制相对落后，很多情况下只能进行事后的控制，事前的预判主要依赖人员的自身经验；信息化建设未跟上税务改革的脚步，限制了税务管理的效率，同时增加了管理人员的工作压力和难度。（2）人员方面。税务管理人员自身素质的高低，税务知识积累的多少，对新政新变化的把握程度，都会影响高校税务工作的开展。税务信息传递的速度与方式，接受信息方的理解程度与执行力度；各环节风险控制领域中，涉税人员对风险的洞察力，敏感性，是否能在早期发现税务风险，是否能有效阻断，对于降低风险损失，都是十分重要的。

现行税法下高校税务风险应对的措施

1.加强诚信互动，强化税务管理意识。从高校领导层到财务管理人员、税务管理人员、各环节涉税人员，应充分认识税务管理工作的重要性，重视税务风险防范，树立主动纳税意识。管理层应当熟悉高校税务工作的进展，税务管理人员应当主动了解最新税务政策，各环节涉税人员应当提高自身风险防范意识。做到人人懂税务，共同防风险。在日常工作中，应加强与税务部门间的交流沟通，构建起和谐、诚信的互动模式。通过税务部门及时了解新税收法规的变动，税务处理方法的变化，有利于进一步理解与分析，并加以应用，提高高校税务工作效率，降低高校的税务风险。通过开展税务自查、接受税务检查，有助于高校及时发现日常工作中潜在的税务风险，纠正无意形成的不规范做法，发现问题的同时寻求解决和改进的方法，进一步推动高校税务管理健康发展。

2.完善税务风险控制体系，增强税务管理力度。高校的税务风险与企业相比更侧重于防控方面，确定税务风险防控领域，识别税务风险，对事前确定的风险进行评估分析，制定应对风险的措施，强化涉税环节风险跟踪防控的过程。建立健全税务风险控制体系，摆脱管理过程中手段单一，方法单一的现状，加快信息化建设，建立信息共享平台，在促进税务管理高效性、精细化的同时，减少过程中的人为干预，提高预测与管理能力，增强税务管理力度。税务管理信息化的不断深入，信息共享平台的建立，既方便师生进行信息查询，又将税务管理人员从烦杂的日常工作中解放出来，腾出更多的时间与精力投入于分析管理，提升税务管理工作的整体效率，为做好学校税务筹划工作提供支持。

3.提升税务管理人员的综合素质，发挥高校内审的监管作用。作为高校的税务管理人员，站在税务管理工作的前沿，风险意识的强弱，税务政策的把握，综合能力的高低，直接影响学校税务工作的开展。岗位的设置，责任的明确，管理人员的责任意识，服务意识，都会影响税务工作的质量。作为高校的税务管理人员，应当紧跟时代步伐，适应税务环境变化，在努力学习税务知识的同时，增补管理、计算机与网络、法律等相关知识，不断提升沟通能力，创新能力，并转变一些阻碍发展的传统思维，个人习惯。用自己的专业知识为高校在降低税务风险，充分用好税务优惠政策方面贡献自己的力量。充分发挥高校内部审计机构的监督职能，通过自查、内审等形式，进行自我监督，自我控制，对税务风险管理流程进行有效监督，是高校强化税务管理，保障财务安全的一道重要防线。对于高校尽早发现治理漏洞，降低税务损失，营造良好教学环境做好保障工作。

结束语

通过对高校税务风险的研究，在高校日常的税务管理中，进一步加强宣传，强化制度，规范流程，控制好各环节的涉税风险。税务管理人员更要多加注意，工作中谨慎行事，守住政策底线，服务好全校师生，做好税务管理工作，为高校远离风险，健康发展保驾护航。