探讨国有企业清产核资相关财务会计问题

■麦绍海

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引 言

近年来，随着社会经济的迅速发展，我国企业数量越来越多，规模也日益扩大，而会计制度也受到企业财务部门的高度重视。要想保证企业会计制度和以前行业会计制度科学衔接，目前国有企业最重要的是将国有资产清产核资工作落实到位。利用清产核资，就可以了解企业的情况，将企业的问题都充分反映出来，全面掌握企业的具体财务情况以及经营成果，促使企业可以显著提升会计信息质量。并且利用清产核资，可以对企业的所有资产损失情况进行清查核实，也要结合国家有关规定来科学处理，正确界定国有产权，避免流失大量的国有资产，以更好的完善现代企业制度。

1 国有企业清产核资的重要内容

1.1 自我账务清理

账务清理，简单来说，主要是指全方位核对且清理各项基本财务情况，比如：不同类型库存现金、银行存款以及其他会计核算科目等等，进而确保企业账本和账本之间相符、账本与证据之间相符以及账务与实物之间相符。每种银行账户通常包括企业在金融机构设立的专用存款账户以及临时存款账户等等。企业必须要将清产核资工作的资产清查基准日当作时点，通过倒轧账的手段来清理企业集团公司以及其子公司和分公司的每个账户，认真检查所有资金账户是不是与国家相关金融以及财务管理规定相符；只要发现企业存在一些违规账号，必须要立即清理，而且如果发现其他严重违反国家有关财经法律规章制度的侵占或者截留收入，也必须要及时清理，迅速将其作为企业账内核算体系的一部分。利用自我账务清理，真正做到企业内部每个部门之间、集团公司与每个分公司和子公司之间、子公司和子公司彼此之间来往关系清清楚楚，资金关系不会模糊。

1.2 全方位资产清查

就资产清查来讲，主要是指全方位清理且核实企业的所有资产，通常，各项资产可以利用发询证函的手段来清查，比如：贷款以及银行存款等等；清查一些实物资产时，通常利用实地盘点的手段，而这些实物资产主要包括存货以及固定资产等等。在实际资产清查过程中应该将核实账务与实物盘点相结合，在盘点中必须要用账本对着实物，用实物核对账本，做好账本符合实物。并且需要将清理资产和核查负债以及所有者权益进行有机结合，仔细清理企业的所有者权益以及负债。一旦发现由于会计技术错误而导致的假债务或者债权，需要正确甄别，还要迅速采取有效的措施纠正，对于清查出的账外负债或权益，也要在第一时间入账，进而保证企业的权益以及资产等等的精确性。在资产清查过程中，企业需要侧重于将不同类型应收和预付账款等等落实到位，核查应收款项债权是不是切实存在，也要对对外投资初始成本的已有价值进行认真核查，清理企业相关的担保以及抵押等等。

1.3 价值重估和损益认定

在全方位清查企业资产的同时，需要根据国家有关部门出台的规定以及标准对企业实际价值与账面价值相差很大的重要固定资产以及流动资产进行重新估价[1]。企业在实际清产核资过程中对所有资产盘盈以及资产损失的认定与核查，都务必要获取符合法律法规的证据，包括合法的外部证据等等。此外，企业在进行清产核资时，一旦获取所有有关资料信息以及证据，工作人员必须要立即验证所有证明材料是否足够可靠，是否真正合理，也可以由专业的社会中介机构来全面核实且科学验证企业提供的所有证据是否准确和可信，在这个前提下，大体明确财务损失和收益。

2 清产核资申报资产损失的要求和取证

2.1 应收款项损失

一般来说，应收款项有两种类型，一种是应收账款，另一种是其他应收款。作为企业，必须要根据各个科目完成单项申报，各项损失都必须要规范填报1张“资产清查损失表。”就非关联债权来讲，需要提供相应的证据，具体包括以下几点：第一，债权人死亡或者宣布破产，其遗产或者破产财产不够清偿，需要获取相关的法律文件，比如：破产公告以及死亡证明等等。第二，债务人无法确认或者不存在，需要提供有关的证明文件，比如：注销证明、寻人启事复印件等等。第三，因为债务人长时间亏损，连续超过三年，尽管没有破产，然而其资产已经抵不上债务而无法收回的账款，必须要获得债务人超过三年不间断亏损的财务报表以及其他文件[2]。除此之外，就关联债权申报损失来讲，需要对债权的形成原因以及形成时间，还有与关联单位之间的关系进行认真说明，此关联单位现阶段的实际经营财务情况，并且收集有关原始凭证以及入账过程中依照的文件。

2.2 投资损失

一般来说，包括多个方面，比如：长期债务投资以及短期投资等等。企业需要根据投资对象来申报单项，主要体现在以下几点：第一，短期投资单项申报。在损失原因说明栏需要公开一些信息，比如：有价证券的盘点表以及有价证券盘亏说明等等，凡是有刑事犯罪的行为，需要提供相关的司法涉案材料[3]。第二，长期投资损失单项申报。除了将具体核算方法写在损失原因说明栏上，也要附上协议以及出资证明书等等。另外，如果企业对委托贷款报损，必须要单项申报，也要附带有关资料，比如：当前借款人的实际财务经营情况以及贷款合同等等。

2.3 存货损失

每种类型存货损失必须要单项申报。比如：就盘亏损失来讲，需要提供经过相关部门确认且签字的盘点表。由于贪污或者丢失形成的，需要提供公安机关或者保卫部门的破案以及备案证明。如果是存货计算的高留低转，必须要将高留低转的计算过程以及原始记录等等提供。

3 计提资产减值准备的有效方法和重要依据

3.1 坏账准备

在实际计提过程中可以采用应收账款余额百分比法。结合两个方面来考虑，一方面是应收账款，另一方面是其他应收款的所有项目的年末余额，从不同的角度分析基准日账龄，将账龄档次计提坏账准备准确区分，比如：不超过一年不需要计提[4]。一年到两年是30%、两年到三年是60%、超过三年是100%。这些计提通常都是对于集团非关联债权，就集团公司内部的关联债权来讲，必须要推行单项认证。

3.2 存货跌价准备

在计提过程中常用的方法是利用成本和可变现净值孰低方法。在可变现净值预计过程中，必须要认真考虑有关的因素[5]。比如：有些存货有合同约定，其前提条件是合同价，如果没有合同约定价值，通常其前提条件是市场价格。有些存货可以采用销售的途径，在确定其可变现净值时，充分考虑到市场销售价格。而有些存货是无法销售的，这时必须要在市场价格的基础上扣除可变现净值，这样才可以确定。如果存货市价不断减少，该产品生产过程中花费的费用远远比销售价格高，这时需要得到与计算相关的数据信息进行核对。

3.3 投资减值准备

长期投资可收回金额的计算基础应该是资产清查基准日的交易市价。就没有市价的投资来讲，应该了解被投资单位是不是存在因为各种因素发生改变而造成财务情况越来越恶化，比如：市场需求以及法律环境等等，当有证据显示事实上投资已经无法为企业创造经济利益时，应该做好计提减值准备。其实，从某个角度来看，委托贷款属于企业的投资内容之一[6]。必须要根据借款方财务报告等等有关资料，对借款方基准日的经营情况进行全方位的分析，倘若对方经营不成功，必须要迅速准确判断是不是可以将委托贷款回收。如果协议提出，委托放贷的金融机构拥有选择贷款对象的权利，也要承担损失风险，就能够不计提减值准备。

3.4 固定资产和在建工程减值准备

对于企业资产总额来说，不管是固定资产还是在建工程，都占据重要的比例，所以必须要对其每项都实施检查，获取有关证据，这样就可以结合单项计提减值准备将现价值金额与账面价值之间的差额回收[7]。如果采购设备的账面价值不断减少，这时应该提供由相关单位出具的资料信息；由于业务政策方面的约束以及技术的发展而出现减值的情况，这就要求有关技术部门必须要及时提供有关的依据；如果由于固定资产落后、实体受到严重的损坏或者长时间没有使用而减少使用价值，必须要提供有关部门出具的鉴定依据，而这些部门通常包括两个，一是资产管理部门，二是技术部门，若政策以及其他因素对在建工程造成不利影响，已经有很长时间没有建设，三年以内不会再次开工而出现的减值，需要提供有关文件资料，若是企业内部停止建设，也要提供有关的鉴证证明。此外，有些在建项目不具有较强的技术性能，这时也必须要获得有关的论证报告。

4 结 语

总而言之，当前我国国有企业越来越重视关于清产核资的财务会计问题，只有深入探究和分析这些问题，才可以凸显企业自身清产核资的科学性和全面性，进而从根本上提高企业的市场竞争力，实现企业的可持续发展，进一步加强我国综合国力。