浅议高校附属医院全成本核算

■温贤菊

（成都体育学院计划财务处）

随着我国卫生医疗体制改革的不断深化，面对市场经济的不断发展，社会医疗保险制度的全面实施，医疗领域医疗服务市场竞争的日趋激烈，医疗服务体系得到进一步的完善。医院的发展离不开市场，医院进入市场就会有竞争，医疗运行成本的高低成了医院在竞争中能否取胜的一个重要因素。开展全成本核算加强成本控制是医院经济工作重心，把成本控制在医疗行为的过程中，使医院适应市场经济发展。

1 对医院实施全成本核算必要性的探讨

1.1 医院实施全成本核算是为满足医院经济管理的需要

随着医院的发展，医院管理中经济管理的作用比较明显，医院直接成本核算的制度和方法已经落后了，它的弊端已严重暴露出来，严重制约了医院经济管理发展，为了有利于医院的发展，因此，要进行新的医院成本核算方法的探索，利用医院全成本核算的先进作用，包括公用成本、公共管理成本等在内的全成本核算是医院发展的需要，各个医院都在根据自身的实际情况进行相关的成本汇集，大部分医院只是实现了传统意义上的经济核算，医院核算成本中只包含了药品、卫生材料、人力成本、设备仪器折旧等直接成本，不包括行政后勤管理、公共管理、医疗辅助等部门成本，即成本分类中只纳入了直接计入成本作为本月的实际支出。

1.2 医院实施全成本核算是为医院降低运营成本的需要

医院担负着维护人民健康的重任，由于医疗卫生事业成本大幅增加，为了减轻医院运行成本压力，为医院前行减负，必须加强医院经济管理基础工作，让医院成本核算能够起到积极作用，深入到经济管理层面。医院提高医疗质量，降低医疗费用，节约医院成本是迫切需要解决的一个问题。因此，医院必须根据实际情况制定相关政策，合理利用医疗资源，提高资产使用率。

1.3 医院实施全成本核算是为医院加强内部管理的需要

医院全成本核算方法的实施会改变医院过往成本核算方法，医院过去部分成本核算的方法侧重点不一样，医院全成本核算的使用重点不能仅放在绩效奖金计算上，重点是要为医院领导层服务，医院领导层如果能掌握医院整体数据，才能把握医院改革与发展方向。医院领导者如果没有充分认识到医院的发展状态及存在的问题，那么医院全成本核算的主要价值没有体现出来。要改变这样现状，就要充分挖掘医院全成本核算优势，利用医院全成本核算创造医院整体成本构成框架，在医院发展的基础上建立医院的数字模型，有利于医院以后的健康发展。通过研究发现，医院全成本核算比较理想的目的是能够以最小的医疗成本达到较大医疗价值。

2 正确理解医院全成本核算的内涵

2.1 对医院成本核算管理的理解

医院成本核算管理是医院管理中的一项重要内容，医院正常运行就会发生费用，医院在医疗服务过程中要耗费一定的物质资料，还要付出必要的劳动价值，用货币的形式表现所耗费的物质资料和劳动价值就是医院运行成本。医院成本核算管理是以所产生的成本信息为基础，利用成本信息进行有目的分析决策的管理活动。医院成本管理的含义是以医院成本信息的产生和利用为基础，然后通过计算、分析等管理活动，对医院在运营过程中所产生的各项成本费用通过一系列的统计手段进行汇总、运算，最终达到科学管理的目的。

2.2 对医院全成本核算的理解

医院全成本是指在全成本核算过程中，按照配比原则，将医院运营过程中同收入相对应的支出相匹配，做到记录准确，既要根据收入确认原则完整记录收入，又要准确反映医院成本耗费的真实情况，通过各种方法完善成本的构成。医院全成本核算是指医院在提供医疗服务过程中，在一个完整的核算时期内所产生的支出总和，由直接成本和间接成本组成。医院全成本核算过程对各类科室成本都要核算和反映，形式呈现出多样性。可以从不同方面对科室进行管理，可以根据实际需要建立不同的成本归集对象，可以建立最小核算单元。各个医院进行全成本核算的形式虽然是多种多样，但是理念是一致的。

3 医院实施全成本核算的作用和意义

3.1 医院实施全成本核算有利于提高管理水平

医院健康发展离不开管理，提高管理水平能促进医院发展，医院全成本核算是医院经济管理中一个重要部分，随着医院的发展，医院财务的职能已经发生了重大变化，不再只是单纯的记账作用，已经由单纯的记账转变为医院管理的重要组成部分。财务对医院经济动态的关注，为医院决策者指出发展不足，提出自己管理理念和看法，积极投入到医院的经济管理中去。医院全成本核算有利于促进内部监督，控制成本，节约资源，提高管理水平。通过科学合理的全成本核算，增加了收支的透明度，使得临床科室对自己的可控成本有了全面的了解。行政后勤、公共管理、医疗辅助等部门能够自觉节约成本，全成本核算具有相互监督的作用，对提高医院整体管理水平有积极作用。

3.2 医院全成本核算有利于为医院管理层提供决策依据

医院实施全成核算能够对医院运营状况及可用资源有良好的认识，将医院的真实情况呈现出来，从而制定适合自己医院的政管理，为医院管理决策层提供决策依据。医疗界的经济专家们充分认识到由于医疗改革和市场经济在我国产生的深远影响，医院应该根市场经济的要求逐渐抛开传统的运作模式，接受新的医院经营理念，根据配比性原则将成本费用有效地分配到受益的领域。

3.3 医院全成本核算有利于降低医院运行成本

医院实施全成本核算能够合理利用有限医疗资源，实现资源合理调配。通过大量的资料分析研究发现，大多数医院全成本核算前是投入不讲成本，各科室争资源，争着购买仪器设备，大型设备进口设备购买前本应通过可行性研究而未进行可行性研究而违规购买。通过医院全成本核算，各科室有了成本控制意识，根据需要购买仪器设备，大大避免了滥购仪器设备，减少了资源浪费，提升医院的经济效益，从而不断提升医院的竞争力。才能提高医院经济效益，促进医院健康发展。

3.4 医院全成本核算有利于促进医院发展

医院实施全成本核算能为医院制定财务管理制度提供基本数据，特别是制定医院绩效管理制度时能提供很大帮助，因为全成本核算可以更加准确测算出各医疗科室一定时期的收入额和费用发生额。我国绝大部分医院都实行了成本经济核算，没有实现全成本核算，如果能把成本核算有效准确分摊到直接医疗科室中，实现全成本核算，准确反映医院医疗收支情况，就能为政府准确核定医疗收费标准提供参考依据。

4 医院实施全成本核算的前期工作

4.1 做好医院全成本核算准备阶段的工作

做好了医院全成本核算前期准备阶段的工作，不仅能为医院全成本核算工作顺利开展提供有利条件，还能为医院全成本核算确定发展方向。在实际操作中，对成本进行分类，对不同的成本采用不同的核算方式，对发生的错误进行改正。

4.2 加强医院全成本核算宣传力度

医院实施全成本核算应加强宣传力度，医院领导高度重视是全成本核算宣传的保障,有了领导的重视和宣传，就会有号召力，宣传途径就多种多样，条件允许的情况下，尽可能利用院内各种网络信息广泛宣传全成本核算。

4.3 建立医院全成本核算基本原则

医院推行全成本核算应根据医院实际情况建立成本核算基本原则，成本核算原则一经确认不得经常进行修改和随意变更，因为成本核算要达到数据的连贯性、可比性。成本核算基本原则的确立，能够划分最小核算单位，归集费用、分摊公用费用。成本核算原则是医院施行全成本核算的总体依据。医院成本核算更适合用权责发生制原则，因为收支有时间差，权责发生制不受时间性差异影响，所以它能提高成本核算精度，只有医院根据自身实际情况建立核算原则，才能使医院全成本核算得出的数据更加准确。

4.4 建立健全医院全成本核算规章制度

建立健全医院全成本核算各种规章制度，规范全成本核算行为，通过医院成本预算、成本控制、成本分析等一系列活动，反映医院的经营成果。首先，进行制度建设，很多规章制度中，医院物资管理制度是很重要的，建立健全医院财产物资的出入库制度，加强物资管理，合理地组织采购、存贮、使用物资，能降低成本，提高医院盈利能力。原始记录是医院营运过程中的最初记载，是全成本核算的基础，是计算医疗成本的依据。原始记录所包括的范围和内容十分广泛，包括所有和医疗成本相关的项目，如各种消耗材料的领用量和使用情况，各种设施设备维修所耗费的材料费工时费，医院在营运过程中所耗费的水电气使用量等。原始记录的内容和传递程序要根据医院实际情况进行设置，要注意科学性和准确性，使原始记录能适应医院的营运特点，以满足医院管理需要。要对各种原始记录指派专人进行归集整理，为了准确地计算医疗成本要对各种原始记录按会计期间进行划分，对构成成本的各项费用进行数据处理，完成成本核算任务。

医院推行全成本核算要完善医院的二级库管理，核算期内医院领取的材料通常多于使用的材料，领用材料时财务总账上已全部费用化，医院全成本只能归集材料使用部分，这样就有差额。

医院推行全成本核算要建立健全医院内部结算制度。为了满足医院全成本核算要求，便于医院内部经济往来，落实医院内部经济责任制，使医院内部结算工作规范化，准确反映各核算单位经营成果，需要制定内部结算制度。公用、管理、医辅、医技科室是为直接医疗科室服务的，各种辅助科室提供的服务是各种各样的，要正确计算各种服务性价格。

5 医院全成本核算的实施阶段

5.1 正确归集医院全成本核算费用

医院推行全成本核算要正确地归集各种费用。为了保证核算期内医院的全成本与实际耗费保持一致，在成本核算初期就要确定成本构成和成本的范围。在全成本核算的实际操作中，由于核算成本及医院HIS条件的限制，基本上把成本构成归类为：人员支出、材料支出、维修维护支出、洗衣支出、供应支出、消毒支出、水电气支出等直接成本，后勤管理成本及公共成本等间接成本。按实际支出归集变动成本，在变动成本中，对于当月发生领用额过大但又不是当月全部用完的材料，要根据实际情况进行分期分摊，即应该分月计入成本。合理确定固定成本，比如计提医疗风险基金，计提比率不能过大也不能过低，他会影响当期成本大了成本，所以应根据医院财务、会计制度的规定，确定合理计提比率，兼顾医院医疗风险系数和承受力。

5.2 正确采集医院全成本核算数据

收入和支出的详细数据大多数医院的财务部门都能提供，药品、材料移库和领用等方面的数据供应及物资管理部门能提供，后勤管理部门能提供内部服务数据，资产设备部门能提供固定资产及其折旧的相关数据，人事部门能提供人员方面的信息，信息部门能提供科室工作量的信息。医院全成本核算信息量大且复杂，成本核算部门就应该制定数据提供的格式和要求，对各部门提供的数据进行规范，协调各部门提供数据。建立功能强大的医院HIS微机系统，完成医院数据整合。

5.3 正确分摊医院全成本核算中的公用成本和管理成本

医院实施全成本核算的难点是公用成本和管理成本的分摊，公用费用和管理费是指在成本归集过程中，无法直接归集计入某个科室的费用，因此将这些间接费用分摊到各个科室需要做一系列细致工作，收集一些基本数据，各科室人员名单，各科室面积数。因此需要找到一种合理的方式分摊公用成本中的个别成本项目，可以根据历史耗能统计或工作量统计，计算出科室耗能分摊比例，将能纳入直接费用科室的尽量纳入，不放入公用成本中，减少分摊额。

5.4 正确分摊医院全成本核算中的医疗辅助科室成本

医院在实施全成本核算时，应将医院医疗辅助科室成本分摊到临床科室和医疗技术科室中去。医疗辅助科室一般有：供应室、药库、药房、挂号室、住院处等。要做到医疗辅助类成本的合理分摊，最好是将医疗辅助科室成本进行拆分，有的可根据相对值进行分摊，有的按比例进行分摊，即根据科室收益与医疗辅助科室提供服务的比例进行分摊。依据各科室的工作量，医疗辅助科室虽然不直接参与医院医疗服务活动，但是他们的工作与医院的医疗服务活动密切相关，所以按工作量分摊比较合理。

5.5 正确分摊医院全成本核算中的医疗技术科室成本

医疗技术科室范围主要有：麻醉室、手术室、超声检查科、药剂科、检验科、放射科等。医疗技术类科室的全成本包括：直接计入医技科室成本、公用费用管理费用分摊部分、医疗辅助成本分摊部分。医疗技术类科室是医院的重要收入科室，医疗技术类科室与直接医疗科室是相辅相成共同发展的，为了有利于对医疗技术类科室进行数据分析，医疗技术类科室既要体现其自身成本和分摊来的公用、管理、医疗辅助成本，又要分摊医疗科室使用其服务的成本，将医技科室中与直接医疗科室有关的直接成本和直接医疗科室中与医技科室相关的直接成本，按照一定比例进行拆分相互分摊成本，通过这样分摊医疗技术科室身上就能体现出应分担直接医疗科室的成本。

5.6 医院全成本核算应注意的问题

正确书写全成本核算分析报告，准确反映并分析医院经济情况，在成本核算的基础上写出的成本核算分析报告能够构建医院经济数据框架，有了医院经济数据框架，医院全成本核算数据分析，医院领导层就能更好地把握医院实际运营情况。不断完善医院全成本核算的范围，并不是所有财务支出都包括在成本中，有的应由医院负担的就不要分摊到科室中去，确定医院全成本核算过程中的基本要素。医院全成本核算管理不要仅停留在核算中的层面上，要同时做好核算前和核算后的管理。不断完善医院全成本核算体系，确定医院全成本核算层级，细化核算对象，把成本核算项目进行分类归集，建立固定资产信息库，对所有固定资产实行条形码管理，实行谁使用谁负责的管理制度。

6 结 语

通过分析研究医院全成本核算的现状以及医院对全成本核算的需求，医院全成本核算在我国还不够成熟，虽然已经形成了一定的理论规范，但是到目前为止我国全成本核算还没有一个统一的标准，希望国家加快推行全成本核算标准制定。希望国家对我国医院全成本核算作政策性引导，使全成本核算成为一个单独的具有发展性的学科，使医院全成本核能真正的指导医院发展。医院只有在注重自身经济利益的同时注意社会效益的前提下端正经营方向，使医疗资源得到合理的配置和合理的利用，以降低医院运行成本，使病人的医疗费得到有效的控制。才能保证医院健康发展，有效缓解老百姓看病难、看病贵的社会矛盾。