国企会计内控制度的健全探讨

■于世澎

（国家能源集团乐东发电有限公司）

1 引 言

我国属于社会主义市场经济体制，国有企业在不断成长与发展的过程中，其会计内控制度将使企业的生产经营活动更加规范化[1]。近几年来随着国家企业财务内控制度的不断加强，各种反腐政策与制度的不断实施，国有企业在改革与发展的深水期会计内控制度变得更加完善。然而在不断发展的过程中仍然存在部分制度未建立或者制度建立后未有效执行的现象，这些不足仍然会对国有企业的转型与发展产生影响，因此针对国有企业会计内控制度问题进行研究，探索相应的健全对策，对于为国有企业的发展保驾护航有重要的现实意义。

2 国企会计内控制度现状分析

2.1 国企内部组织结构

国有企业的资本属于国家人民，多数企业管理者与运营者都是由国家任命的，虽然借助于西方企业的发展体系和方法，在进行企业管理的过程中采用法人治理结构，但是法人治理下“形备而实不至”的现象仍然广泛存在。在国企内部管理时，相应的投资与决策由一人说了算的现象较为常见[2]。虽然为了有效的针对国企内部人员进行有效管控，设置了相应的内控监督部门，然而在国企内部权力制衡错乱的情况下，内控监管部门的作用徒有虚名，在无法科学领导与有效监督的情况下使得国企的资产运营效率较低，最终严重影响国家利益的最大化和企业价值的最大化。而在此过程中由于不科学的领导和监管的缺失，体现在会计制度方面即职权滥用、会计信息失真、严重者出现贪污腐败现象。因此基于国企的基本情况进行分析，会计内控制度表现出的问题在于国企特殊的法人制度使得国企会计内控制度效率降低[3]。

2.2 国有企业存在“潜亏”现象

在年度核算和预算的过程中企业将已经发生的费用开支或者资产损失没有如实的反映在财务报表上，没有准确的纳入到损益核算，最终使企业的经营表现出一种“虚涨”的发展态势，财务核算表现出的现象与实际不相符，对企业的发展方向产生了错误的引导，影响到企业的发展与提升。在我国大约有70%左右的国有企业均存在不同程度的“潜亏”现象，首先表现为资产不实，对于企业在进行资产核算的过程中缺乏健全的、规范的、严格的制度，财务清单与实物不符。其次表现为费用变资产现象，很多国企在发展的过程中对成本控制力度较小，因此在企业财务报表中通过人为降低成本的方式将某些成本费用列入到预付账款或者待摊费用长期挂账[4]。第三表现为不良投资，国企的内制度导致企业在发展的过程中对外投资具有一定的盲目性，没有准确分析相应项目投资的可行性，没有结合企业内部的实际情况和发展现状研究投资方向，最终因为不良投资导致企业亏损。此外企业还存在对固定资产、无形资产折旧年限进行提升的现象，通过提升应折旧资产的年限以减少财务报表当期的费用，使国企“潜亏”的现象较为严重。这些现象均是国有企业会计内控制度不健全而产生的后果，即使企业的发展受到严重影响，同时也对国家资产造成的重大损失。

3 国企会计内控制度的健全措施

对国有企业会计内控制度要健全措施研究基于上述原因进行分析，从国企会计制度的内控体系、内控环境以及内部监管等方面进行有效改善。

3.1 完善国企会计内控体系

在完善国企会计内控制度的过程中，首先要针对国企会计内控体系进行完善。国有企业会计内控体系是根据会计法和相应的会计规章制度，有效保障国有资产不外流，保障国有企业健康顺利运转，以完善国有企业财务管理为主要目标而制定的相应管理体系。

基于这一目的在进行会计内控体系建立时，首先要针对相应的监管制度进行完善，主要包括会计监督制度、会计审核凭证监督、对账簿管理制度，同时应针对国有企业的现金流、固定资产、长期股权、投资情况进行有效的监督管理。对企业的财务报表收支状况进行严格审核，对于相应的业务与合同真实性进行查验，通过对会计内部审核工作内容的细节化监督与管理，使相应的制度能够涉及到会计内控管理的方方面面，从而对企业所有会计内容进行有效监管，借助于会计内控制度的监管作用保障国企会计业务的有效开展。

其次，国企会计内控体系的建设需要基于时代发展的背景，在信息化的时代背景下传统的手工记账方式已经不能满足现阶段的国企会计内控管理需求。因此应将信息化操作系统融入到国企的会计内控管理体系建设中，借助于信息化有效降低会计人员的工作量，节约工作时间提升工作效率，同时也有效消除传统财务管理过程中出现的越权、交叉操作、权责不明等引起的财务管理缺陷的现象。

3.2 加强国企会计内控环境的优化

在国企会计内控管理体系健全的过程中，应进一步提升董事会在国企会计内控管理过程中的作用，国企在发展与成长的过程中能够借助于董事会的有效监督作用，使企业内部会计内控制度得到有效的实施，进而保障企业财务资产的安全与高效运用，获得更大的企业价值和国家收益。

首先，在董事会的成员选拔过程中，应针对现有的成员选择方式进行优化和改善，使董事制度能够取得独立的地位，并确立董事会的责任和追责制度。使董事会能够在企业财务管理的过程中真正发挥作用。

其次，将董事会和管理层进行有效的区分，这样才能够使两者没有利益交叉从而各自行使相应的职权，保障董事会的管理制度能够落到实处。同时当董事会和管理层之间能够有效形成制约和监督作用时，将使管理层的管理力度和决策更加科学准确，即在国企发展的过程中应通过内部环境的优化和建设，发挥出董事会的监督管理作用，使其保障国企会计制度体系的完善。

3.3 建立科学的自控机制

在进行企业财务管理的过程中，其会计内控制度的实施主要是指导企业财务管理人员能够在内控机制的引导下完成相应的财务工作，进而使企业的资产能够得到有效运转，并能保障企业资产的安全。而科学的内控机制是企业会计内控内控制度健全的基础，作为内控制度的直接表现形式，将决定着内控制度的实施效果。经典故事《分粥喝》就有效诠释了企业自控机制所产生的重要价值：一个庙里有9个和尚，在每次分粥喝的过程中，不管让哪个和尚去分都会给自己多分一些，怎么解决这个问题呢？寺庙长老想出了一个办法，“谁分粥谁就拿最后一碗喝”，这一制度实施后不管让哪个和尚去分粥都能够将每碗粥分的很均匀。在寺庙里和尚的生活属于一个“熟人社会团体”，而在这一环境下最终能够实现每个人所分得的粥都是相同的，主要在于长老所设计出的内控制度得到了有效的执行，此制度下谁分粥分的不均匀谁就会少获得最后一碗粥。通过这一制度的实施使得对和尚的分粥行为进行了有效的管理，所有和尚在执行该项制度时由传统的“被动遵守公平分粥制度”转变为“我要遵守公平分粥制度”，使利用相关人员在遵守相关制度时由被动转为主动，便有效解决了利益分布不均问题。虽然现实社会中的企业财务管理相比于这一故事情况要复杂的多，但是这一故事仍为我们的国企会计内控制度建立提供了指导：只有建立科学的内控制度，使所有利益相关者都能够由被动遵守转为主动服从，将是国企会计内控效果得到显著提升。

3.4 建立完善的审计体系

鉴于审计体系是独立于企业之外而不对企业内部任何机构负责的会计审核体系，因此在国有企业会计内控制度完善的过程中应进一步完善审计体系，通过审计部门对国有企业的经营管理进行有效检查和审计，对国有企业的会计内控制度实施起到有效的警醒和管理作用，保障企业会计内控制度得到有效的实施。在进行审计的过程中针对企业所表现出的问题应积极探索相应的原因，从而为企业会计内控制度的完善提供指导。企业内部也应充分结合审计结果进行总结和分析，对企业会计内控制度执行过程中的问题进行不断改善，并通过设立科学有效的奖惩制度或者问责体系，以使每一次的审计工作都能够对企业的会计内控制度完善起到促进作用。此外企业内部应保障审计工作常态化开展，严格遵照国家的要求实现“季度一小审、半年一中审、年度一大审”，审计内容应涉及到国企全部资产，而审计的重点应着重放在预算执行、专项资金资产管理等方面。完善的审计体系和制度是促进国有企业内控制度有效开展的助推剂，同时也是企业发展过程中风险预警的一种表现形式，应充分借助于审计体系的完善保障国有企业资产的安全使用。

4 结 语

“没有规矩不成方圆”，制度的健全是有效遏制不良事件发生的重要方法。国企作为国有资产的重要运营者，承担着国家经济发展的重要责任。健全科学有效的会计内控制度是保障国有企业资产安全的重要措施，我们基于现阶段国有企业会计内控制度的实施现状，从国企会计内控体系的完善，国企内部管理环境的优化，科学的自控制度以及发挥审计制度的作用等方面使国企会计内控制度不断完善与健全，进而在国企运营与发展的过程中发挥重要的监管与内控作用。