减免税优惠政策效应分析

刘 纵

(湖南省航务工程有限公司 湖南 长沙 410000)

引言

企业是国民经济的重要组成部分，其不仅是重要税收来源，也是解决社会就业问题的重要基础。在提供就业机会，创造税收以及调节宏观经济方面起到了十分重要的作用。随着国家对企业发展的重视，很多的减免税政策出台，如今税务管理的重点是提高减免税管理的效率，更好的落实好国家的相关政策，促进我国经济的发展。

一、税收优惠政策重要性

随着市场经济不断发展，企业税负压力却在不断增长，这对企业的发展形成了巨大阻力。在新的社会发展形势下，不断优化企业发展环境，促进企业经济发展具有十分重要的现实意义。

税收优惠政策是通过某种方式以减轻纳税人的税收负担，从而达到政策激励的效果。目前，税收优惠政策可以分为两类：一是直接对应纳税额进行减免的直接税收优惠。二是通过减少税基，从而达到降低税负目的的间接税收优惠。直接税收优惠又可以分为税额式和税率式税收优惠，间接税收优惠也可以称为税基式税收优惠。

税收优惠政策的合理应用，对企业发展可以起到节约成本，提升经济效益的有利意义。对此，本文以个人经历举例，展开概述分析。(1)2007年我公司在税务检查中被主管税务机关认定有1300万元未计入收入入账，应补缴300多万元的企业所得税。问题摆在面前，如何向税务机关解释，化解这一税务风险成了我必须解决的难题，经过仔细调查核实，我向税务机关解释了问题形成的原因—工程分包发票未及时开具入账。税务机关根据工程项目只交一次营业税，分包工程不需重复交税的税收政策，经核查后撤销了对我公司的处罚决定。(2)从2015年开始，我利用港口码头用地可减免土地使用税的税收优惠政策每年为公司节约税金43万元。(3)通过我及同事们的工作，2018公司被评为国家高新技术企业，享受企业所得税减免10%的税收优惠政策，2018年由此获得的税收优惠达到500余万元，2018年研究开发费1400万元，税前加计扣除75%，企业所得税获益260万元。

二、减免税管理主要形式

我国的减免税管理先后经历了报批制、备案制、申报制三种主要形式。(1)报批制。行政审批制度改革前，税务部门对减免税管理主要实行的是报批制。报批制是指减免税项目必须经过税务机关审批，纳税人提出减免税申请，提交相应资料，报经具有审批权限的税务机关审批后开始享受税收减免。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。税务机关审批同意后的税务文书主要是《关于减免税的批复》。(2)备案制。相对报批制来说，备案制减免程序简化一些。纳税人提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起享受减免税。纳税人未按规定备案的，不得减免税。备案制减免税又分为事先备案和事后报送相关资料两种。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。备案制减免税主要涉及到的税务文书是《税务事项告知书》。(3)申报制。目前，除城镇土地使用税、房产税困难减免等少数情形外，申报制是减免税管理的主要形式。申报制减免税，即纳税人就某项(或多项)减免税项目向税务机关申报即可，无需经过税务机关审批和备案，也不用向税务机关提交任何文件资料，税务机关也无需向纳税人出具税务文书。

三、税收优惠政策对企业效应研究

许多研究表明，自对高新技术产业实施税收优惠政策以来，税收优惠政策确实通过补偿企业研发投入的正外部性、降低企业研发投入的风险和成本，促进了企业的研发投入以及其他固定资产的投资。这些研究从“研发活动—税收优惠—增加资金流入—增加研发投入—税收优惠”的分析路径，揭示了国家通过税收优惠政策来影响受惠企业研发活动的行为逻辑，反映了税收优惠对企业研发的促进作用。但是，并不是所有的税收优惠政策都对企业的研发有促进作用。税收优惠可以分为直接税收优惠和间接税收优惠。直接税收优惠会增加企业逃税和避税的风险，对企业的发展无激励作用；间接税收优惠能够调整企业的生产活动，对企业的发展有激励作用。同时，中国的税收优惠政策缺乏效用分析。税收优惠本质上是一种财政支出，如果没有科学的效应分析，则很可能会对中国经济发展产生不利影响。

关于税收优惠政策效应的研究主要是实证研究，具体的研究方法包括使用时间序列数据并运用价格弹性法、构建模型并运用最小二乘回归法、运用固定效应分析法、运用倾向得分匹配法。可以看出，上述研究均是静态研究方法。然而，企业所得税优惠政策影响企业下一年度的期初未分配利润和盈余公积，对下一年度企业的发展具有重大影响。所以，需要考虑税收优惠对企业经营活动的滞后影响。

四、减免税政策执行中存在的问题

(一)优惠政策不全面。首先，目前大多数的减免税优惠政策都只是暂时性的，或者是作为一种规章制度出台，没有立法的权威性，对于执行者来说约束的力度不够，只有很少的一些优惠政策是写进了法律的。其次，政府的优惠政策大多数都是比较零散的规定，只是在一些国家发布的通知中出现，因为其有一定的暂时性，所以一些规定缺乏一定的科学性，没有从长远的角度来考虑问题。再者，在出台一些优惠政策之前没有进行调查取证，一些政策的可行性不高，在执行这些政策的时候的监督机制也不完善，这就容易导致出现漏洞。

(二)针对性不强。我国大多数的减免税政策都是属于直接减免的，间接的比较少，而且这些政策都是针对企业利润的，对于那些盈利比较高的企业比较适用。但是还有很多的企业的规模比较大，投入的资金比较多，却没有很快的获得盈利，或者说盈利本来就比较少，比如说基础设施建设产业或者是农业等，这样的行业从减免税政策中受益比较少。再加上一些减免税政策的要求太高，很少有企业符合要求，这些导致减免税政策缺乏足够强的针对性，受益的面也不够广。

(三)部门之间信息不流通。目前，减免税政策并没有完全纳入到政府的控制之中来，监督机制还不够完善。一些政府人员为了增加收入对减免税政策不够重视，它的效果也没得到充分的发挥。各部门之间的信息共享程度不高，这就导致很多的企业享受不到减免税政策的好处。

(四)监督机制不完善。由于减免税政策本身的复杂性导致在执行过程中也比较的困难，再加上税务部门的监督机制不完善，只注重对主体资格进行审查，对于减免税政策实施时期却没有监督，这就导致在执行过程中容易出现管理问题，再者在减免税政策实施以后并没有开展相关的检查工作，这也会影响减免税政策的实施。

五、完善减免税优惠政策的建议

(一)完善减免税优惠政策。随着经济的发展，以后的优惠政策会越来越多，情况也会越来越复杂，这样减免税政策实行起来也会面临更多的问题，所以必须要不断的完善减免税优惠政策，对于已经出台的优惠政策来说，取缔掉部分不适应企业发展的政策，推动那些容易增加税收成本的优惠政策不断的完善，推动减免税政策的体系化。完善减免税政策不仅仅是税收发展的需求，也是经济发展的要求。再者，还可以针对社会的发展状况出台一些新的优惠政策，加大对创新的支持力度，鼓励企业加大对科技研发的投入，减免税优惠政策要把重心放在企业的研发环节，而不再像以前一样重视生产经营环节。最后，因为减免税政策的复杂性，所以政府出台的相关文件应该汇集到一起，按照税务的种类、行业等分类汇编，对于已经失效的文件要罗列出来，方便税务人员在操作中查询相关的文件。

(二)注重对减免税工作的闭环式管理。在减免税优惠政策实施过程中对事前管理以及审批环节比较的重视，对于事后管理却不够重视，这对于减免税工作的开展是不利的，对此首先应该做到，不断的提高减免税政策申报的质量，减免税的申报是减免税工作中的一个重要的环节，在此环节可以设立相关的考核机制，注重对申报质量的提高，定期的考核加强对申报的管理。其次，要注重减免税管理台账。税务部门要全面了解所有可以享受到优惠政策的纳税人的信息，对这些纳税人的相关活动及时的监控，了解其发展的情况。最后，要重视执行过程，对事中的监督要到位，及时的了解减免税用户的发展变化，发现不符合优惠政策的时候要及时的更正。

(三)加强各部门的信息沟通。在政策执行中沟通是十分重要的，如果沟通不顺利可能导致政策的执行出现错误，所以为了减少这种情况的出现要及时的进行沟通。一要加强管理部门与业务部门的沟通，管理部门要及时的了解税收政策的变化，更好的适应税后工作。二是要加强业务部门与办公室之间的沟通，出台新的减免税政策时办公室要及时的做出反馈，组织大家学习了解该政策。业务部门对不清晰的文件要及时的请示上级部门，确保信息的通畅。三加强外部部门的信息反馈。企业要积极的与其他的部门沟通比如国土部门、车管部门等，更加全面的了解税收优惠政策，提高减税政策执行的效率。

(四)加强对减免税政策执行的监督。出台相关的优惠政策的时候要及时的公示，确保大家对于减免税政策充分的了解，加强社会监督。通过对减免税政策的公示，提高减免税政策的真实性和公平性，从而在多个部门共同参与的基础上加强社会监督，这样可以减少因为纳税人对于税务政策不了解而导致的一系列的问题，帮助提高减免税政策实施的效率，同时还可以提高社会的减免税意识，促使减免税政策执行的透明度更高。除此以外还要积极的开展一案双查工作。很多的减免税都是备案类型的，在这个期间可以一直享受优惠政策，所以要加强对减免税的监督，关注纳税人的经营状况，确保纳税人按照规定的程序批报，对于一些不符合要求的减免户要及时的调整。在减免税政策实行过程中，如果一些税务机关的相关工作人员在执行中出现错误，纪检部门一定要及时的查处，坚决的抵制这一现象的出现，确保减免税优惠政策执行的全过程监督到位。

六、结束语

目前，我国的经济发展已经进入到新常态，为了促进经济的发展，改善人民的生活水平，鼓励新技术的发展，国家的减免税政策有很多的改变。在此情况下，税收优惠政策也存在着一些问题，针对国家发展的需要，税收政策要不断的更新，适应经济发展的要求，逐渐趋于完善，尽可能的减少企业税收优惠的申报环节的审批，更加注重对申报的质量，同时加大对减免税优惠政策的宣传，加强监督，更好的服务于企业的发展。